Онлайн книга «Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова»
Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» или 58-2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» – в оценке, согласованной учредителями (участниками). Достаточно распространенным видом долгосрочных финансовых вложений являются вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций. Согласно законодательству вклад в уставной капитал может быть внесен как денежными средствами, так и имуществом и имущественными правами. Если акции или доля в уставном капитале оплачивается денежными средствами, в бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» Кредит 51 «Расчетные счета», или 50 «Касса», или 52 «Валютные счета» (при участии в уставном капитале иностранной организации вне РФ) – на стоимость размещения акций или доли уставного капитала. Внесение вклада имуществом или имущественными правами отражается в бухгалтерском учете следующими проводками: Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на согласованную учредителями (участниками) стоимость вклада в уставный капитал; Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 01 «Основные средства», или 04 «Нематериальные активы» (по остаточной стоимости), 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др. (по учетной стоимости). Если балансовая стоимость имущества не совпадает с согласованной оценкой учредителей (в законодательных случаях с оценкой независимого оценщика), то разница, выявленная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», учитывается в составе прочих доходов и расходов: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – на сумму превышения согласованной стоимости над балансовой стоимостью имущества или имущественных прав; Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму превышения стоимости передаваемого имущества над согласованной стоимостью вклада. Для организации текущего учета финансовых вложений в виде акций акционерных обществ организация должна разделить их на две группы: • котируемые акции (по которым текущая рыночная стоимость определяется); • некотируемые акции (по которым текущая рыночная стоимость не определяется). Котируемые акции отражаются в учете по текущей рыночной стоимости, т. е. их учетная стоимость корректируется. Корректировка учетной стоимости может производиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между текущей ценой акций и их учетной стоимостью отражается проводками: Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – на величину прироста стоимости акций; или Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» – на величину снижения стоимости акций. Некотируемые акции всегда учитываются по первоначальной стоимости. Безвозмездное получение финансовых вложений может отражаться либо как доходы будущих периодов, либо как прочие доходы: Дебет 58 «Финансовые вложения» (по соответствующим субсчетам) Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» или 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация может утвердить в учетной политике разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты как прочие доходы и расходы. В этом случае если первоначальная стоимость долговых ценных бумаг превышает их номинальную стоимость, в учете делаются проводки: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 58 «Финансовые вложения» – на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью; и одновременно: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – на разницу между начисленным доходом и списанной частью стоимости долговой ценной бумаги. При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией долговых ценных бумаг над их первоначальной стоимостью делаются следующие записи: Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью; и одновременно: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода. Таким образом, по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» сформируется сумма причитающегося дохода по ценной бумаге. Получение указанного дохода, например, на расчетный счет организации отразится проводкой: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Отражение в бухгалтерском учете выбытия финансовых вложений зависит от вида финансовых вложений и способа их выбытия. Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»), Погашение облигации, например, оформляется записями: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – на сумму задолженности эмитента за погашаемую облигацию; Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» |