Примечания книги Налоговые преступники эпохи Путина. Кто они?. Автор книги Юлия Виткина, Артем Родионов

1

С 2007 года будет действовать сильно измененный вариант Налогового кодекса. Поправки большой частью неприятные. В основном они внесены Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ.

2

Перечни подозрительных фактов и контрольных мер утверждены приказом МНС России от 24 июня 2003 г. № БГ-4-06/16дсп и опубликованы в разделе «Справочная информация». Гриф «дсп» показывает, что документа нет в открытом доступе.

3

Это только операции, упомянутые в решении АС г. Москвы от 5 августа 2005 г. № А40-2103/04-129-24.

4

По аналитической справке МНС России (о поступлении налогов в 2003 году) «Тойленд-К» – один из двух основных производителей игрушки в схеме возмещения НДС на сумму около 500 млн рублей.

5

Изменив НК РФ, «мы выполнили поручение главы государства» (о прекращении налогового террора – Авт.). Так считает один из разработчиков поправок, заместитель министра финансов Сергей Шаталов(из интервью, опубликованного в журнале «Главбух», № 19, 2005 г.).

6

Бланк выписки есть в приложении № 5 к Правилам, одобренным постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 438. Получить ее в ИФНС можно за 200 (за пять рабочих дней) или 400 (на следующий рабочий день) рублей. Возможно предоставление электронного реестра юрлиц за 150 000 рублей (с годовым обновлением).

7

Если договор от поставщика заключает не руководитель, а другой работник, рекомендуем брать доверенность, из которой видно его право совершать сделки. Это уже не налоговый, а хозяйственный контроль, помогающий избежать споров с контрагентом.

8

Не нужно доказывать ранее принятые решения арбитража, но только если не изменены участники дела (ч. 2 ст. 69 АПК РФ). Если бы судился «ЮКОС», то следовало учесть старый спор. Но «Фаргойл» – новый участник.

9

Она присутствует во многих судебных документах. Пример – определение КС РФ от 6 июня 2004 г. № 226-О, постановление ФАС МО от 26 мая 2003 г. № КГ-А41/3104-03 по делу ОАО «Уфимский нефтеперерабатывающий завод»).

10

В этой части учтены постановлениям ФАС МО (от 9 декабря 2005 г. № КА-А40/11221-05, от 21 ноября 2005 г. № КА-А40/11239-05, от 15 ноября 2005 г. № КА-А40/11153-05, от 26 октября 2005 г. № КА-А40/10292-05). Также использовано решение Арбитражного суда г. Москвы от 1 июня 2005 г. № А40-8097/05-118-92.

11

Считаем аргумент ошибочным. Но раз он есть в практике, то его можно использовать в крайних ситуациях.

12

В июле 2006 года Владимир Пансков уволился из Счетной палаты.

13

Информация о «Ванадий-Тула» дана в пункте 3.4.1 заключения, прилагаемого к письму Счетной палаты России от 29 декабря 2005 г. № 01-1722/15-10.

14

Ставка ЦБ РФ меняется. На день подписания книги в печать она равнялась 11,5 процента (телеграмма ЦБ РФ от 23 июня 2006 г. № 1696-У).

15

Абсурдное, но теперь неоспоримое требование взято из обзора, разосланного информационным письмом Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98. Налог положено считать с выгоды от пользования имуществом. Обычно ее берут равной плате за возможную аренду.

16

Цитата взята из интервью в журнале «Российский налоговый курьер» (№ 15, 2006 г.).

17

Устав определяет права учредителей (ст. 12 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и ст. 11 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Там надо указывать их дополнительные полномочия и ограничения для менеджмента.

18

В разделе использованы утверждение из приговора Михаилу Ходорковскому, а также из ряда арбитражных дел (постановления ФАС МО от 30 июня 2005 г. № КА-А40/3222-05, от 5 декабря 2005 г. № КА-А40/11321-05 и др.).

19

Эта часть Закона № 3297-1 сейчас отменена.

20

Налоговый период по ЕСН – год (ст. 240 НК РФ).

21

Во всех цитатах сохранена орфография и пунктуация первоисточников.

22

Иногда выигрывали налоговики. Пример – постановление ФАС ВСО от 9 января 2003 г. № А19-10846/02-43-Ф02-3855/02-С1 по делу ОАО «Сибирско-Уральская алюминиевая компания».

23

Налог отменен с 2003 года.

24

Объекты, получаемые и передаваемые по договорам лизинга, долго освобождались от налога на имущество. Потом их включили в облагаемые активы (приложение к приказу Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н) фактически задним числом.

25

У нас все может быть. Тем, кто не берет плату за перевозку, лучше не указывать в договоре – «доставка бесплатна». Безопасней – «доставка входит в стоимость товара».

26

См. решение АС г. Москвы от 10 июня 2005 г. № А40-11769/05-139-79 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23 августа 2005 г. № 09АП-8690/05-АК.

27

Если экспорт не подтвержден, то заполняется раздел 3 в декларации по «нулевому» НДС (утверждена приказом Минфина России от 28 декабря 2005 г. № 163н). Там две ставки: 18 и 10 процентов.

28

Здесь под площадью понимается площадь зала обслуживания посетителей (для общепита) или торгового зала (для магазинов и павильонов).

29

Взяты изданные с 1999 года документы ФНС (МНС) России, столичного и подмосковного налоговых управлений, Минфина России.

30

Инициаторы дела – «Кондопожский комбинат хлебопродуктов» и НИЦИАМТ.

31

Методические рекомендации утверждены приказами ФНС России от 17 мая 2005 г. № КБ-14-24/195дсп и от 23 мая 2005 г. № 16–10/5917дсп.

32

Часть нормативов можно примерно рассчитать по отчетности банка и инструкции ЦБ РФ от 16 января 2004 г. № 110-И.

33

Оставляя налоговые платежки на старом счете, туда же лучше зачислять средства клиентов. Перенаправив их в другой банк, фирма распишется в недоверии прежнему и опровергнет свой аргумент (уверенность в репутации кредитного учреждения). Тут поражение в суде почти неизбежно.

34

Отчисления на страхование от несчастных случаев отдельно не рассматриваем. Они признаются уплаченными так же как и налоги (п. 2 ст. 22.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

35

Порядок взыскания установлен пунктом 5 статьи 47 НК РФ. К примеру, в первую очередь изымаются деньги, во вторую – ценные бумаги, легковые машины и т. д.

36

Без сверки возврат налогов крайне редок. Выходит, почти все организации могут надеяться на уменьшение его срока.

37

Не все следят за внутренними документами. В итоге у фирм появляются служебные записки о переплате, датированные раньше, чем организация якобы узнала о нарушении своих прав. Эта частая ошибка указана как пример. В деле «Волготанкера» она не упоминалась.

38

Доверенности фирмы достаточно для признания лица уполномоченным представителем (п. 3 ст. 29 НК РФ).

39

Законному представителю не нужна доверенность. Он работает на основании нормативных документов. В частности это статья 91 и 103 ГК РФ (для руководителей ООО и АО).

40

Негодовой налоговый период введен по НДС, акцизам, ЕНВД.

41

«Мосэнерго» получало разные ответы в одном округе – Московском. Иногда говорили – авансы возвращаются (постановление от 29 декабря 2005 г. № КА-А41/11613-05), а иногда – нет (постановление от 8 сентября 2005 г. № КА-А41/8497-05).

42

При добровольной уплате возмещение меньше. Оно рассчитывается не со дня поступления денег в бюджет, а через месяц после подачи заявления о возврате.

43

Потребовать компенсации ущерба от налоговиков – право, допустимое только в теории. На деле не удается возместить убытки от неправомерных обеспечительных мер.

44

Передачу полномочий в УО используют не столько для уменьшения налогов, сколько для экономии управленческих расходов, ограничения власти руководителя компании. Но при фиктивном оформлении задним числом цели не достигаются. Поэтому о них не говорим.

45

УО может сама выдавать или поручить работу директору управляемой организации. Это следует из пункта 5 статьи 185 ГК РФ и подтверждено судами. Пример, – постановление ФАС ВСО от 25 марта 2004 г. № А74-3267/03-К1-Ф02-847/04-С2 по делу с участием ОАО «Сибирская угольная энергетическая компания».

46

Вознаграждение может начисляться от выручки, если не достигнуты показатели, нужные для прибыльного бонуса. Но в договоре бонус лучше указать.

47

Предприниматели, родившиеся в 1966 году и раньше, вправе отчислять в ПФР не 1800, а 1200 рублей. Так указано в информационном письме Президиума ВАС РФ от 11 апреля 2006 г. № 107. Но этим мало кто пользуется, не желая спорить с пенсионщиками ради 600 рублей.

48

Упомянуты два постановления ФАС МО по делу ООО «Нестле Жуковский»(от 11 апреля 2005 г. № КА-А40/2371-05 и от 7 ноября 2005 г. № КА-А40/10945-05-П).

49

Полное название компании «Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисис Лимитед». Ее дело рассмотрено в постановлении ФАС МО от 6 сентября 2005 г. № КА-А40/7275-05-1,2.

50

Согласно Концепции развития бухучета, одобренной приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180.

51

До сих пор не уменьшают прибыль платежи за полученные в соответствии с НК РФ налоговые отсрочки и рассрочки. О них не говорится в главе 25 НК РФ. Судьи запрещают учитывать издержки (постановление ФАС УО от 29 марта 2004 г. № Ф09-1130/04-АК по делу ОАО «СУАЛ»).

52

Мы говорим о статье Анатолия Першутова «Земельные расходы» (журнал «Двойная запись» № 5, 2006 г.).

53

К примеру, если в бухучете компания показала прибыль, а при налогообложении – убыток, «камеральщики» должны проверить верность формирования налоговых доходов. Так говорится в приложении к приказу МНС России от 28 мая 2004 г. № САЭ-4-02/34дсп@#.

54

По статье 133 ТК РФ из своих средств организации должны начислять минимальную зарплату, введенную государством. Сейчас это 1100 рублей в месяц (ст. 1 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. № 198-ФЗ).

55

Льгота не положена фирмам, реализующим минеральное сырье, подакцизные товары, высококачественный хрусталь и другую продукцию, указанную в приложении к постановлению Правительства России от 18 февраля 2004 г. № 90. Налог доначислят даже при разовой сделке с такими ценностями. Это ясно из пункта 45.2 методички, прилагаемой к письму от 12 апреля 2004 г. № СА-14-21/53дсп.

56

Такое ограничение противоречит статье 34 Конституции (каждый имеет право на свободное использование своих способностей для предпринимательской деятельности).

57

Существенным признан долг, сумма которого превышает четверть балансовой стоимости имущества фирмы. Стоимость берется на конец квартала, предшествующего тому, когда подана конкурсная заявка.

58

Кредитные учреждения должны открывать счет любому юрлицу (п. 2 ст. 846 ГК РФ). Они могут отказать предприятию, что не находится по заявленному местонахождению (ст. 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ), но мы говорим о случаях, когда у компании есть офис по адресу, попавшему в черный список.

59

Забив в любой поисковой системе фразу «список адресов массовой регистрации», вы легко найдете нужный документ в Интернете.

60

Постановление принято по делу ФГУП «Октябрьская железная дорога Министерства путей сообщения Российской Федерации». Сейчас эта структура влилась в ОАО «РЖД».

61

До изменений в НК РФ налоговики тоже требовали документы по окончании проверки. Это удавалось оспорить (пример – постановление ФАС МО от 30 апреля 2003 г. № КА-А240/2429-03 по ОАО «Реалбаза № 1 – Очаково»), хотя не всегда.

62

Комиссионер не платит НДС со всей выручки, а в книге продаж заносятся облагаемые суммы. Это видно из пункта 16 Правил, утвержденных постановлением Правительства России от 2 декабря 2000 г. № 914.

63

Цитата из сообщения прокуратуры Волгоградской области, оценивающей работу местных налоговиков. Там зарегистрировано свыше 55 000 организаций. Выездные проверки в 2004 году прошли немногим более 2000, в первом квартале 2005 года – 388.

64

Трехлетний период отсчитывается со дня нарушения или со дня следующего с окончания периода, когда оно совершено (при ответственности по ст. 120 и 122 НК РФ).

65

Еще случайно установили особый срок давности для взыскания таких сумм (три года со дня нарушения, а не шесть месяцев со дня выявления ошибки). На это обратил внимание Пленум ВАС РФ в постановлении от 22 июня 2006 г. № 30. С 2007 года различие устранено – везде будет шестимесячный срок.

66

Журнал «Консультант» № 23, 2005. (Я. Колпаков. «Компромисс по налогам пока так и не найден»).

67

Пример выводов о незаконности пени – дела ООО КБ «Судостроительный банк» и ОАО «Лианозовский молочный комбинат»(постановления ФАС МО от 1 сентября 2005 г. № КА-А40/7132-05 и от 3 ноября 2004 г. № КА-А40/10147-04-П).

68

Формально правила списания долгов по региональным и местным налогам издаются властями регионов и муниципалитетов. Но им не рекомендуется отклоняться от требований Правительства РФ.

69

Не ограничена сумма вычета при дорогостоящих видах лечения. Их перечень утвержден постановлением Правительства России от 19 марта 2001 г. № 201. Это, в частности, эндопротезирование, трансплантация, комбинированное лечение наследственных болезней.

70

В 2006 году чиновники разрешали применять 13 процентную ставку, даже если не прошло 183 дня. Это позволялось, когда заключен бессрочный трудовой договор (письма Минфина России от 26 декабря 2005 г. № 03-05-01-04/396 и от 30 июня 2005 г. № 03-05-01-04/225). Но в 2007 году эти разъяснения устареют.

71

В схемах третьими лицами часто бывают подставные от налогоплательщика. Они выкупает вексель за средства, полученные от нелегальных операций. Но в этом нельзя обвинить ООО «Единые нефтегазовые системы» – суды не исследовали движение ценной бумаги.

72

Такими документами могут быть договора с кредитными учреждениями (где указаны цели займа), внутренние справки (из которых видна сопоставимость получения средств и покупки лизингового имущества), расчеты доходности по операциям и т. д.

73

Авансовые поступления материалов, товаров, иных натуральных ценностей не назовешь платежами. Поэтому до конца 2005 года они не облагались.

74

Для примера укажем некоторые товары, включенные в перечень. Это любительская фото и киноаппаратура, дизель-генераторы, ядерные реакторы.

75

Оценка взята из статьи «”Песочное дело”. Комментарий», размещенной на сайте www.kompromat.ru.

76

Сейчас страховые выплаты, полученные по договорам страхования рисков неоплаты товара (работ, услуг), облагаются НДС (подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ). Правда, это относится только к реализации, произведенной в России.

77

Дана цитата из статьи Константина Сасова «Об эффективности судебной защиты в Конституционном суде Российской Федерации» (журнал «Конституционное и муниципальное право» № 4, 2005 г.).