5. Способы покрытия дефицита государственного бюджета:
а) внутренние государственные займы. Они осуществляются в виде продажи государственных ценных бумаг, займов у внебюджетных фондов;
б) внешние государственные займы;
в) все перечисленное.
5. Налоговая система государства
5.1. Сущность и функции налоговых платежей
Налоги – один из методов мобилизации государственных доходов. В широком смысле налог – взимаемый на основе государственного принуждения, не носящий характер наказания или компенсации, обязательный безвозмездный платеж.
Налог является необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Оно, выражая интересы общества в различных сферах, осуществляло экономическую, социальную, демографическую и другие политики. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования используется финансово-кредитный механизм.
Налоги являются основными источниками дохода государственного бюджета: на 80 % бюджет зависит от налоговых поступлений и лишь на 20 % от неналоговых (доходы от продажи федеральной и муниципальной собственности, от внешнеэкономической деятельности, от реализации государственных запасов и др.).
Изъятие государством в свою пользу определенной части ВВП в виде обязательного взноса составляет сущность налога.
Взносы осуществляют основные участники производства ВВП: работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага; хозяйствующие субъекты.
В экономическом смысле налог – способ перераспределения новой стоимости (национального дохода) и выступает частью единого процесса воспроизводства. Экономическое содержание налога выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственных финансов.
Основные исходные положения системы налогообложения впервые сформулировал Адам Смит. Он выделял следующие принципы: всеобщность; справедливость; определенность; удобность.
Со временем этот перечень был дополнен Адольфом Вагнером принципами обеспечения, достаточности и надежности.
В современных условиях налоговая система должна отвечать следующим принципам:
✓ налоговое звено должно быть стабильно;
✓ взаимоотношения налогоплательщика и государства должны носить правовой характер;
✓ тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между различными категориями налогоплательщиков;
✓ взимаемые налоги должны быть соизмеримы с доходами налогоплательщиков;
✓ способы и время взимания должны быть удобны для налогоплательщиков;
✓ равенство налогоплательщиков перед законом;
✓ издержки по сбору налогов должны стремиться к минимуму;
✓ доступность информации по налогообложению;
✓ соблюдение налоговой тайны.
Налог взимается с целью покрытия общественно необходимых потребностей и является индивидуально-безвозмездным. Таким образом, целью взимания налога является обеспечение государственных расходов в общем, а не какого-то конкретного расхода. В статье 8 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) дается следующее определение налога: налог – это обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, который взимается с организаций и других лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения государства и (или) муниципальных образований.
Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.
Функции налогов могут быть трех видов:
1) фискальная;
2) контрольная;
3) распределительная.
В каждой стране взимается большое количество налогов и сборов, которые различны по названию и по способу взимания. Существуют различные виды налогов в зависимости от того основания, которое заложено в создание налога (рис. 5.1).
Для классификации налогов используют различные признаки:
1) плательщики налога (юридические и физические лица, совместно юридические и физические лица);
2) объекты обложения (налог на доходы, налог на имущество, налог на реализацию товаров, налоги на определенные виды расходов, налоги на совершение определенных операций, налоги и сборы за право осуществления определенных видов деятельности);
Рис. 5.1. Виды налогов
3) компетенция властей (налоги, взимаемые на всей территории государства, взимаемые на определенной территории);
4) целевая направленность (общие и целевые налоги);
5) периодические и разовые налоги;
6) регулярные и чрезвычайные налоги.
Также существует и другая классификация.
1. На основе критерия перелагаемости налогового бремени налоги делятся на подоходно-имущественные (прямые) и налоги на потребление (косвенные). Первые взимаются в процессе приобретения, вторые – в процессе их расходования.
Нет жесткого правила деления налогов на прямые и косвенные. Согласно одному из мнений, прямые налоги – налоги, бремя которых ложится непосредственно на налогоплательщика, а косвенные налоги должны быть переложены налогоплательщиком на других лиц.
Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. К реальным налогам относятся налоги на отдельные виды дохода или объекты имущества (земля, дом, предприятие), которые взимаются не в зависимости от фактического дохода, а исходя из внешних признаков (площадь земельного участка, численность работающих, число квартир в доме). Реальные налоги сохраняются в основном в системе местных налогов.
К личным налогам относятся: налог на доходы физических лиц; налог на прибыль юридических лиц. В основу обложения личным налогом закладывается величина дохода.
Подоходный налог взимается со всех доходов граждан и носит массовый характер. Он исчисляется двумя методами: глобальным, когда налогообложению подлежит весь доход по единой ставке, соответствующей величине дохода; модулярным, когда доход делится на части, к которым применяется отдельная ставка (например, в зависимости от источника формирования дохода).
Уплата подоходного налога может осуществляться безналичным путем (автоматически вычитается сумма налога) и путем декларации, в которой сам налогоплательщик указывает величину доходов и исчисляет сумму налогов. Доля личных подоходных налогов в бюджетах различных стран составляет от 75 до 90 %. В США, Англии, Германии, Франции до 30 % доходов средней семьи уходит на уплату этого налога.
