✓ форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.
Становление современной налоговой системы России связано с появлением Российской Федерации как самостоятельного государства. Работа по ее созданию была начата сразу же после распада СССР и оформления бывших союзных республик в независимые субъекты международного права. Уже через два месяца после августовских событий 1991 г. были опубликованы первые законодательные акты, рассматривающие основы финансового устройства страны. В декабре того же года был принят ряд важных законов, касающихся налога на добавленную стоимость, акцизов, законы о подоходном налоге и налогах на имущество физических и юридических лиц, Положение о Пенсионном фонде России и др. А с 1 января 1992 г. вступил в действие Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», определивший общие принципы построения и функционирования государственного бюджета и внебюджетных структур (фондов), механизм их формирования, а также порядок взаимодействия плательщиков налогов и сборов и контролирующих органов. В настоящее время налоговые отношения регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации.
На сегодняшний день основу налоговой системы РФ составляют налог на прибыль с юридических лиц, подоходный налог с граждан и два косвенных налога – на добавленную стоимость и акцизы. Общая схема налоговой системы РФ по состоянию на 1 января 2007 г. приведена на рис. 5.2. Весь состав налогов и сборов отечественной системы налогообложения распадается на две взаимодействующие подсистемы: прямого налогообложения и косвенного налогообложения. Эти подсистемы тесно взаимодействуют не только при обеспечении потребностей бюджета в доходных источниках, но и в процессах конкретного исчисления налогооблагаемой базы. Взимание одних налогов может снижать или увеличивать стоимостную базу исчисления других.
Рис. 5.2. Налоговая система РФ
Классическое требование к соотношению систем косвенного и прямого налогообложения таково, что фискальную задачу выполняют преимущественно косвенные налоги, а на прямые налоги возложена роль экономического регулятора доходов организаций и граждан. Система прямого налогообложения в России не выполняет своего стимулирующего предназначения не только по причине несовершенства методических основ этих налогов.
Социально-экономическая политика правительства, направленная на расширение самостоятельности субъектов РФ, остро поставила вопрос о необходимости четкого регулирования наполняемости региональных бюджетов. Основой для решения этой задачи стало законодательное закрепление классификации по уровню установления, согласно которой российские налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные (п. 1 ст.12 НК РФ).
Федеральные налоги устанавливаются исключительно НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России всеми плательщиками, действующими в рамках общего налогового режима (п. 2 ст. 12 НК РФ). Налоги данного вида перечислены в ст. 13 НК РФ:
– налог на добавленную стоимость (НДС);
– акцизы;
– налог на доходы физических лиц;
– единый социальный налог;
– налог на прибыль организаций;
– налог на добычу полезных ископаемых;
– водный налог;
– сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
– государственная пошлина.
К федеральным можно отнести и налоги, уплачиваемые в связи применением предусмотренных ст. 18 НК РФ специальных налоговых режимов:
✓ системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
✓ упрощенной системы налогообложения;
✓ системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
✓ системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Региональные налоги обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. Вводятся в действие в соответствии с НК РФ, но законами субъектов РФ, которые определяют ставку регионального налога, порядок и сроки уплаты, формы отчетности и льготы:
– налог на имущество организаций;
– транспортный налог;
– налог на игорный бизнес.
Местные налоги и сборы обязательны к уплате на территории соответствующего муниципального образования. Таким образом, один и тот же вид налога может иметь различные ставки, сроки и порядок уплаты в зависимости от места его взимания. Вводятся нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п. 4 ст. 12 НК РФ):
– земельный налог;
– налог на имущество физических лиц.
Все налоги и сборы «питают» бюджетную систему. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отличий. Налоговая система строится в соответствии с НК РФ.
Основой налоговой системы служит законодательная база. Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации представляет собой совокупность актов законодательства, регламентирующих порядок и правила установления, введения и взимания налогов внутри страны. Законодательство подразделяется на федеральное и региональное законодательство о налогах и сборах и нормативно-правовые акты представительных органов местного самоуправления.
Основой налогового законодательства Российской Федерации является Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.
НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения, такие как:
– виды налогов;
– основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов;
– права и обязанности участников налоговых отношений;
– формы и методы налогового контроля;
– ответственность за налоговые правонарушения и порядок обжалования актов в налоговых органах.
Налоговая система любой страны, в том числе и России, активно используется государством для воздействия на экономику.
5.3. Налоговая политика и инструменты ее воздействия на экономику
В рыночной экономике налоги выполняют важную роль. Им принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Но не это главное для характеристики роли налогов: государственный бюджет можно сформировать и без них. Хотя бы с помощью экономических нормативов отчислений от прибыли в бюджет. На первое место следует поставить функцию, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция налогов – регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах – это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику в современном мире, не регулируемую государством, невозможно.
