• В апреле 2010 г. организация приобрела комплект офисной мебели стоимостью 70 800 руб., в том числе НДС – 10 800 руб. 20 апреля мебель была оплачена, а 21 апреля введена в эксплуатацию.
Следовательно, срок эксплуатации этого объекта ОС в налоговом периоде будет равен трем кварталам. Ежеквартально организация будет включать в состав расходов 23 600 руб. (70 800 руб. : 3 кв.).
В октябре 2010 г. организация зарегистрировала торговый знак, расходы на создание которого составили 40 000 руб. 21 октября торговый знак был включен в состав нематериальных активов организации.
Раздел II книги учета доходов и расходов за 2010 г. был заполнен следующим образом:
Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за 2070 год
Раздел I книги учета доходов и расходов
Раздел I книги учета доходов и расходов состоит из четырех таблиц, в каждой из которых отражаются доходы и расходы за соответствующий квартал.
Напомним, что доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения отражаются кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ). Это значит, что доходы признаются только после получения денежных средств, а расходы – после фактической оплаты товаров (работ, услуг).
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
Если налогоплательщики получили доходы в иностранной валюте, то их нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на день получения. Расходы, осуществленные организацией в иностранной валюте, также подлежат пересчету в рубли (по курсу Банка России на день платежа).
Порядок заполнения раздела I зависит от объекта налогообложения, выбранного организацией или предпринимателем.
В графе 1 указывают порядковый номер записи, в графе 2 – дату и номер первичного документа, на основании которого производится запись, а в графе 3 – содержание операции.
В графе 4 раздела I «упрощенцы» отражают полученные доходы, облагаемые единым налогом. К ним относятся:
– доходы от реализации, рассчитываемые на основании ст. 249 НК РФ;
– внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Посреднические организации указывают в этой графе только сумму своего посреднического вознаграждения. Денежные средства, полученные на покупку товара (работ, услуг) для клиента, товары, переданные на комиссию, выручку от реализации комиссионных товаров, полученную от покупателей, в графе 4 отражать не следует.
Кроме того, в графе 4 не отражаются:
1) доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;
3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
Налогоплательщики, которые рассчитывают единый налог с доходов по ставке 6%, помимо граф 1—3 должны заполнять графу 4. В то же время они могут указывать в графе 5 расходы, связанные с получением доходов (п. 2.5 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов).
Те упрощенцы, которые исчисляют единый налог с разницы между доходами и расходами, должны заполнять все пять граф, а также справку к разделу I.
В графе 5 они указывают расходы, которые были осуществлены в процессе предпринимательской деятельности и поименованы в ст. 346.16 НК РФ.
Итоговые данные по графам 4 и 5 рассчитываются отдельно за каждый квартал, а также нарастающим итогом с начала года за каждый отчетный (налоговый) период.
Общую сумму доходов за отчетный (налоговый) период (графа 4) переносят в строку 010, а общую сумму расходов (графа 5) – в строку 020 раздела 2 налоговой декларации по единому налогу.
Пример
Организация перешла на применение упрощенной системы налогообложения с 1 января 2010 г. Объектом налогообложения организация выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов.
За этот период были проведены следующие операции:
• перечислен НДС за IV квартал 2009 г. в размере 2000 руб. (платежное поручение № 1 от 17.01.2010, налоговая декларация по НДС за IV квартал 2009 г.).
Погашение задолженности по НДС за прошлый год не относится к расходам организации. Поэтому эта операция не отражается в книге учета доходов и расходов;
• получен банковский кредит в размере 300 000 руб. под 12% годовых (кредитный договор от 14.01.2010, банковская выписка от 17.01.2010).
Банковский кредит не относится к доходам организации. Поэтому его не следует отражать в книге учета доходов и расходов;
• приобретен товар на сумму 177 000 руб., в том числе НДС – 27 000 руб. (товарная накладная № 24 от 20.01.2010, счет-фактура № 24 от 20.01.2010, платежное поручение № 2 от 24.01.2010). Стоимость приобретенного товара включается в состав расходов только после его реализации. Поэтому сумма, уплаченная поставщику, не отражается в книге учета доходов и расходов;
• получена оплата за отгруженный товар на сумму 147 500 руб. (накладная № 1 от 21.01.2010, банковская выписка от 30.01.2010).
Поскольку товар реализован, организация должна отразить в книге учета доходов и расходов не только сумму полученных доходов, но и величину расходов, связанных с этой реализацией, в частности стоимость покупных товаров (100 000 руб.);
• перечислена арендная плата в размере 5900 руб., в том числе НДС – 900 руб. (договор аренды от 15.05.2009, платежное поручение № 3 от 21.01.2010, счет-фактура № 18 от 31.01.2010);
• начислена заработная плата за январь 2010 г. в размере 17 ООО руб., в том числе налог на доходы физических лиц – 2000 руб. (расчетная ведомость № 1 от 31.01.2010).
Поскольку «упрощенцы» признают расходы только после фактической оплаты, заработная плата будет включена в состав расходов после выплаты ее сотрудникам;
