Величина остаточной стоимости проверяется на конец каждого квартала. При этом в расчет принимается остаточная стоимость только тех основных средств и нематериальных активов, которые включены в состав амортизируемого имущества.
Напомним, что из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
• переданные по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию;
• находящиеся по решению руководства на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.
Если обнаружится превышение установленного лимита, то предприятие автоматически переводится на обычную систему налогообложения с начала этого квартала.
Активы стоимостью менее 20 000 руб.
Активы, срок полезного использования которых превышает один год, а стоимость – менее 20 ООО руб., могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Такой порядок установлен новой редакцией п. 5 ПБУ 6/01, которая действует с 01.01.2006 (см. приказ Минфина России от 12.12.2005 № 147н).
Указанное положение распространяется только на те активы, которые приобретены после указанной даты. По активам, приобретенным до 2006 г. и включенным в состав основных средств, организация продолжает начислять амортизацию.
Так как организации, применяющие УСН, освобождены от уплаты налога на имущество, то им все равно, как учитывать недорогие объекты – в составе основных средств или МПЗ.
Тем не менее этим организациям можно посоветовать не следовать норме п. 5 ПБУ 6/01, учитывая следующее.
Стоимость активов, которые приняты к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ, включается в состав расходов текущего отчетного периода в момент передачи в использование, а сами активы списываются с бухгалтерского баланса.
Безусловно, положительным моментом является тот факт, что стоимость этого актива можно списать единовременно, а не начислять амортизацию в течение всего срока полезного использования.
Если организация включила актив в состав МПЗ в бухгалтерском учете, то следовательно, и в налоговом учете этот актив будет числиться в составе МПЗ. В результате ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете организация не сможет учесть расходы на ремонт и модернизацию этого объекта.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, не предусматривает возможности осуществлять ремонт и модернизацию МПЗ. Такие работы можно выполнять только по объектам основных средств.
В закрытом перечне расходов, который приведен в ст. 346.17 НК РФ, не указаны расходы на ремонт и модернизацию МПЗ. Следовательно, подобные расходы не учитываются при расчете единого налога по ставке 15%.
Возможно, что организации придется вернуться на общий режим налогообложения и платить налог на имущество со стоимости недорогих объектов. Чтобы подстраховаться и уменьшить такие платежи, она может использовать при начислении амортизации по этим объектам способ уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения 3.
Первичные документы по учету основных средств
Все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При ведении бухгалтерского учета основных средств необходимо использовать унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.
Поступление основных средств в организацию оформляется актом, составленным по формам № ОС-1 «Акт о приемке-передаче объектов основных средств», № ОС– 1а «Акт о приемке-передаче здания (сооружения)» или № ОС-16 «Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)».
Для учета объектов основных средств предназначены инвентарные карточки (формы № ОС-6 и ОС-6а). Малые предприятия могут использовать форму № ОС-66 «Инвентарная книга учета объектов основных средств». В этих формах указываются первоначальная стоимость основного средства, срок его полезного использования, а также сумма начисленной амортизации.
Внутренние перемещения основных средств оформляются накладной по форме № ОС-2, а передача отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств – по форме № ОС-3.
При выбытии основных средств бухгалтер должен оформить акт о списании по форме:
• № ОС-4 – при списании одного объекта основных средств, кроме автотранспортных;
• № ОС-4а – при списании автотранспортных средств;
• № ОС-4б – при списании группы объектов основных средств.
На основании первичных документов по учету основных средств составляются бухгалтерские регистры. Унифицированных форм этих регистров нет. Поэтому бухгалтеры составляют журналы-ордера или специальные ведомости как вручную, так и с помощью компьютера.
7.2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитывают при расчете единого налога только те организации, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Состав основных средств
С 1 января 2006 г. в состав основных средств в целях расчета единого налога включаются только те объекты, которые относятся к амортизируемому имуществу в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Эта норма была внесена в ст. 346.16 НК РФ Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ.
Напомним, что амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество, которое:
– принадлежит налогоплательщику на праве собственности;
– используется им для извлечения дохода;
– списывается в состав расходов путем начисления амортизации;
– имеет срок полезного использования свыше 12 месяцев. Стоимостный критерий, по которому объекты относятся к основным средствам, с 1 января 2008 г. составляет 20 000 руб. Такая поправка внесена в п. 1 ст. 257 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ.
До указанной даты в состав основных средств включались объекты, стоимость которых превышала 10 000 руб.
Расходы по приобретению имущества, которое не относится к амортизируемому, можно включить в состав материальных расходов при условии, если они упомянуты в ст. 254 НК РФ. Следовательно, объекты основных средств стоимостью менее 20 000 руб. организация может списать в качестве материальных затрат (письмо Минфина России от 22.09.2005 № 03-11-04/2/83).
Кроме того, в соответствии с изменениями, внесенными в п. 1 ст. 256 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ, в состав амортизируемого имущества включаются капитальные вложения в арендованные основные средства в форме неотделимых улучшений, которые были произведены арендатором с разрешения арендодателя.
