Никаких ограничений на включение этих затрат в состав расходов в следующем налоговом периоде глава 26.2 НК РФ не устанавливает. Единственное условие – в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Кроме того, порядок учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств зависит от того, какой режим налогообложения применяет налогоплательщик в период строительства основного средства.
Пример
Изменим условия предыдущего примера.
Предположим, что ЗАО «Камелот» применяет упрощенную систему налогообложения с 01.01.2006. А в 2005 г. организация платила налоги в общеустановленном порядке.
Вариант 1
В декабре 2005 г. организация подала документы на государственную регистрацию прав собственности на объект недвижимости. В этом же месяце здание было введено в эксплуатацию.
Таким образом, все условия, необходимые для признания расходов, были выполнены в 2005 г. В этом случае организация формирует в бухгалтерском и налоговом учете первоначальную стоимость построенного объекта.
На дату перехода на УСН она определяет остаточную стоимость этого основного средства и включает ее в состав расходов при расчете единого налога равными долями в течение 10 лет.
Вариант 2
Организация подала документы на государственную регистрацию прав собственности на объект недвижимости в декабре 2005 г., а в эксплуатацию здание было введено в январе 2006 г. или наоборот.
В этом случае организация может учесть расходы на строительство объекта при расчете единого налога за 2006 г.
Такой же порядок учета расходов на строительство здания будет и в том случае, если в январе 2006 г. организация и ввела объект в эксплуатацию и подала документы на государственную регистрацию.
7.3. ПОРЯДОК УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПРИОБРЕТЕННЫХ ДО ПЕРЕХОДА НА УСН
Вести учет основных средств в целях налогообложения придется предприятиям, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Если же объектом налогообложения организация выбрала доходы, то учет основных средств в целях налогообложения не ведется. Выручка от реализации основных средств у такой организации учитывается в составе доходов и облагается по ставке 6%.
Как определить остаточную стоимость
На момент перехода на упрощенную систему налогообложения предприятие должно определить остаточную стоимость всех основных средств.
Речь идет обо всех основных средствах, право собственности на которые уже перешло к предприятию, даже если объект основных средств не был введен в эксплуатацию.
Например, право собственности на основное средство перешло к предприятию в декабре 2008 г., а введено в эксплуатацию оно было в январе 2009 г. Если предприятие переходит на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2009, считается, что объект был приобретен до перехода на УСН.
!!! ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
С 01.01.2006 в составе основных средств в целях налогообложения учитываются только те объекты, которые относятся к амортизируемому имуществу.
Следовательно, если эти объекты переданы в безвозмездное пользование, переведены на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, находятся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, то в состав основных средств в целях налогообложения они не включаются.
Если налогоплательщик переходит на УСН с общего режима налогообложения, то остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется по данным налогового учета (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Для этого из первоначальной стоимости объекта, установленной в целях налогообложения прибыли, организации вычитают амортизацию, начисленную в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели определяют остаточную стоимость как разницу между первоначальной стоимостью основного средства, которая определена по правилам главы 25 НК РФ, и суммой амортизации, которая была учтена в расходах при расчете налога на доходы физических лиц.
Если переход на «упрощенку» осуществляется с системы налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (глава 26.1 НК РФ), то остаточная стоимость основных средств определяется по-другому. Для расчета необходимо определить остаточную стоимость амортизируемого имущества на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) по данным налогового учета, а затем уменьшить ее на ту часть стоимости объекта, которая была учтена при расчете ЕСХН за период применения этого спецрежима. Такой порядок установлен в связи с тем, что при уплате ЕСХН налогоплательщики начисляют амортизацию только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете они включают в состав расходов часть стоимости основных средств в зависимости от срока их полезного использования.
При переходе на УСН с уплаты ЕНВД (глава 26.3 НК РФ) остаточная стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета. Такой порядок является вполне оправданным, так как плательщики ЕНВД не ведут налоговый учет и начисляют амортизацию по основным средствам только в бухгалтерском учете.
Индивидуальные предприниматели, которые переходят на УСН с уплаты ЕНВД, должны определять стоимость основных средств как сумму расходов на их приобретение или сооружение в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01. Так как в период уплаты ЕНВД индивидуальный предприниматель не ведет бухгалтерский учет и не начисляет амортизацию по основным средствам, то остаточная стоимость основного средства будет равна его первоначальной стоимости.
Включение в расходы остаточной стоимости основных средств
Остаточную стоимость по данным налогового учета организация может учесть в расходах в зависимости от срока полезного использования объектов.
Напомним, что срок полезного использования определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).
Если же имущество не указано в этой Классификации, то организация должна установить его срок службы самостоятельно.
При этом следует учитывать технические условия и рекомендации предприятия-изготовителя.
Если срок службы основного средства не превышает трех лет, то его стоимость списывается на расходы в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения.
Остаточная стоимость основного средства распределяется равными долями по отчетным (налоговым) периодам (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Пример
В 2009 г. ООО «Правда» платило налоги в общеустановленном порядке, амортизация по основным средствам начислялась линейным способом.
