В то же время некоторые суды поддерживают официальную позицию, согласно которой стоимость основных средств, полученных от учредителей в качестве взноса в уставный капитал, не может быть включена в состав расходов при расчете единого налога (постановления ФАС Уральского округа от 15.12.2008 № Ф09-9338/08-СЗ, Северо-Западного округа от 26.05.2008 № А56-25050/2006, от 28.09.2007 № А56-4532/2007).
Сопутствующие расходы, формирующие первоначальную стоимость основных средств (расходы на доставку, монтаж и т.д.), полученных безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал (имущество), следует учитывать в составе расходов на приобретение основных средств (абз. 6 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 9, 10 и 12 ПБУ 6/01).
Что касается договора мены, то стоимость основных средств, полученных на основании этого договора, можно включить в состав расходов. Дело в том, что к договору мены применяются правила договора купли-продажи (п. 2 ст. 567 ГК РФ). Разница заключается лишь в том, что расчет между продавцом и покупателем производится неденежными средствами. Однако положения главы 26.2 НК РФ не ограничивают налогоплательщиков при выборе формы оплаты.
Состав расходов на приобретение основных средств
Главой 26.2 НК РФ не определено, какие затраты можно отнести к расходам на приобретение основных средств. В подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ указаны только «расходы на приобретение» основных средств.
В этой связи у налогоплательщиков возникает вопрос: как определять состав расходов на приобретение основных средств – по правилам бухгалтерского или налогового учета?
На наш взгляд, первоначальная стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета. Это значит, что в состав расходов на приобретение основных средств организация может включить:
– денежные средства, уплаченные поставщику;
– расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
– сборы за государственную регистрацию;
– расходы на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
– невозмещаемые налоги;
– вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
– проценты по заемным средствам, которые использовались на приобретение основных средств;
– таможенные платежи, уплаченные организацией при ввозе основного средства из-за границы.
Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 04.11.2004 № 03-03-02-04/1/44 и от 08.06.2005 № 03-03-02-04/1/140, в которых утверждается, что организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Аналогичная точка зрения высказана в письме Минфина России от 13.10.2004 № 03-06-06-03/18, согласно которой состав и оценка основных средств для определения расходов на их приобретение, учитываемых для целей исчисления единого налога, определяются налогоплательщиками в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01.
Кроме того, в главе 26.2 НК РФ прямо указано, как определять первоначальную стоимость в целях налогообложения в том случае, если организация применяет УСН с момента постановки на учет в налоговом органе. Стоимость основных средств определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
По правилам налогового учета в состав расходов на приобретение основных средств не включаются:
– сумма «входного» НДС (п. 1 ст. 257 НК РФ);
– проценты по займам, полученные на покупку объекта основных средств (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
– расходы на уплату государственной пошлины за регистрацию права собственности на объект недвижимости (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Следовательно, порядок формирования первоначальной стоимости основных средств в целях расчета единого налога зависит от того, как учитываются подобные расходы.
«Входной» НДС
При покупке основного средства организация-покупатель оплачивает его стоимость с учетом налога на добавленную стоимость. Однако возместить из бюджета сумму «входного» НДС предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения, не может. Эта сумма НДС, фактически перечисленного поставщикам, по правилам бухгалтерского учета включается в состав расходов на приобретение основного средства.
Специалисты Минфина России считают, что «входной» НДС включается в стоимость приобретаемых основных средств и списывается в расходы на основании подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письма Минфина России от 04.11.2004 № 03-03-02-04/144 и от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94).
НДС по работам капитального строительства и товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ объекта основных средств, который введен в эксплуатацию в период применения УСН, вычету не подлежит. Сумма налога включается в стоимость товаров (работ, услуг), формирующих первоначальную стоимость объекта строительства. Об этом говорится в письме Минфина России от 12.11.2008 № 03-11-04/2/167.
Плата за регистрацию прав собственности на объект недвижимости
Так как госпошлина является федеральным налогом, то организации, применяющие общий режим налогообложения, учитывают ее в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 30.06.2005 № 03-03-04/2/14).
Напомним, что в состав госпошлины включаются:
– платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами;
– платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах;
– оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.
Эти платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ.
По мнению специалистов Минфина России, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, которые произведены в связи с приобретением объекта недвижимости, относятся к фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. Поэтому указанные расходы включаются в первоначальную стоимость объекта недвижимости (письмо Минфина России от 13.10.2004 № 03-06-06-03/18).
Приобретение объектов лизинга
Лизинг, по сути, является одной из форм предоставления имущества во временное возмездное пользование, т.е. в аренду.
Лизинговые сделки заключаются с участием трех сторон: лизингодателя, лизингополучателя и продавца.
