– от выбранного объекта налогообложения;
– от периода приобретения (сооружения, изготовления) основных средств.
Меняем объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» на «доходы»
При переходе на объект налогообложения «доходы» у налогоплательщиков, как правило, не возникает никаких проблем с расчетом единого налога. Единый налог рассчитывается по ставке 6% величины полученных доходов.
После смены объекта налогообложения организация учитывает доходы в том же порядке, который она применяла и при использовании объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», т.е. по мере поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации, по мере получения имущества или иного способа погашения дебиторской задолженности (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Что касается расходов, то после смены объекта налогообложения организация перестает учитывать их при расчете единого налога.
Меняем объект налогообложения «доходы» на «доходы, уменьшенные на величину расходов»
Если же объект ОС или НМА был приобретен (сооружен, изготовлен) в период применения УСН, то включить в состав расходов затраты на его приобретение (сооружение, изготовление) нельзя. Поэтому остаточная стоимость на дату изменения объекта налогообложения не определяется (п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Об этом еще раз напомнили специалисты Минфина России в письме от 29.12.2008 № 03-11-04/2/205.
Если объект ОС или НМА был приобретен до перехода на УСН, то на дату изменения объекта налогообложения необходимо определить остаточную стоимость этого объекта. После смены объекта налогообложения организация может включить его остаточную стоимость в состав расходов при расчете единого налога в том порядке, который установлен п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Тот период времени, когда организация применяла УСН с объектом налогообложения «доходы», не уменьшает срок, в течение которого она может учитывать включать остаточную стоимость основных средств в состав расходов при расчете единого налога.
7.7. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ ВОЗВРАТЕ К ОБЩЕМУ РЕЖИМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
После того как организация возвращается с УСН к общему режиму налогообложения, бухгалтеру необходимо отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).
Объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»
При переходе на общий или другой режим налогообложения (кроме ЕНВД) организация в налоговом учете должна определять остаточную стоимость только тех объектов, по которым затраты на приобретение (сооружение или изготовление) включены в состав расходов не полностью либо вовсе не включены.
Остаточная стоимость недосписанных основных средств на момент возврата с УСН на общий или другой режим налогообложения на основании п. 3 ст. 346.25 НК РФ определяется только по тем объектам, которые были приобретены до перехода на УСН, Порядок расчета будет следующий.
Из остаточной стоимости на дату перехода на УСН вычитается стоимость объекта, которая была включена в состав расходов при расчете единого налога в период применения «упрощенки».
Остаточная стоимость объектов ОС и НМА, приобретенных в период применения УСН, будет равна нулю, так как в период применения УСН организация должна включить всю сумму расходов на их приобретение в состав текущих расходов.
Пример
В августе 2010 г. организация, применявшая УСН, приобрела и сдала в эксплуатацию основное средство, часть стоимости которого учла в расходах при определении налоговой базы за 9 месяцев 2010 г. по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. С 01.10.2010 организация утратила право на применение УСН.
Стоимость объекта основных средств, приобретенного и сданного в эксплуатацию в августе 2010 г., следует учесть в составе расходов при определении налоговой базы за 9 месяцев 2010 г. по единому налогу. К такому выводу пришли специалисты Минфина России в письме от 24.04.2008 № 03-11-05/102.
Объект налогообложения «доходы»
Согласно разъяснениям Минфина России до 1 января 2008 г. порядок, установленный в п. 3 ст. 346.25 НК РФ, распространялся лишь на организации, которые выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы» (письмо Минфина России от 16.04.2008 № 03-11-04/2/104).
Поэтому организациям, применявшим УСН с объектом налогообложения «доходы», при переходе на общий режим налогообложения следовало:
– если ОС были приобретены еще до перехода на УСН – определить их остаточную стоимость равной той остаточной стоимости, что была у основных средств на момент перехода на УСН (письмо Минфина России от 10.10.2006 № 03-11-02/217);
– если ОС были приобретены в период применения УСН – определить остаточную стоимость по правилам бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 16.04.2008 № 03-11-04/2/104).
С 2008 г. порядок определения остаточной стоимости ОС и НМА, установленный п. 3 ст. 346.25 НК РФ, должен применяться всеми организациями независимо от того, какой объект налогообложения у них был при УСН. Об этом говорится в письме Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-02/266.
Теперь этот порядок прямо прописан в п. 3 ст. 346.25 НК РФ. При переходе с УСН на общий режим налогообложения налогоплательщикам с объектом налогообложения «доходы» необходимо определять остаточную стоимость тех объектов, которые были приобретены до перехода на УСН.
Следовательно, если организация перешла с общего режима налогообложения на УСН с объектом налогообложения «доходы», а затем вернулась на общий режим налогообложения, она обязана определить на дату такого возврата остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов в налоговом учете. Остаточная стоимость объектов ОС определяется путем уменьшения остаточной стоимости, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму расходов, определенных за период применения УСН, по правилам, установленным п. 3 ст. 346.16 НК РФ для налогоплательщиков с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
По объектам ОС и НМА, которые были приобретены в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы», остаточная стоимость считается равной нулю.
7.8. РЕМОНТ, МОДЕРНИЗАЦИЯ, РЕКОНСТРУКЦИЯ, ДООБОРУДОВАНИЕ, ДОСТРОЙКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДРУГИЕ КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы организации на ремонт основных средств уменьшают налоговую базу по единому налогу.
Расходы на ремонт собственных основных средств
Расходы на ремонт основных средств согласно подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уменьшают налоговую базу по единому налогу организации. Указанные расходы учитываются единовременно в том отчетном периоде, когда отремонтированный объект основных средств был введен в эксплуатацию, а стоимость ремонтных работ оплачена подрядчику (письма Минфина России от 06.10.2005 № 03-11-05/75, Управления ФНС России от 14.09.2005 № 18-11/3/65481).
