Доставку вагонки осуществлял ПБОЮЛ Курчатов А.А., стоимость услуг которого составила 2950 руб., в том числе НДС – 450 руб. (счет-фактура от 02.06.2010 № 77).
ООО «Навигатор» включает затраты на приобретение материалов в их стоимость.
Журнал учета материалов
Журнал учета полученных счетов-фактур за июнь 2010 г.
Книга учета доходов и расходов за II квартал 2010 г.
10.2. УЧЕТ ИМПОРТНЫХ МАТЕРИАЛОВ
При ввозе материалов на таможенную территорию Российской Федерации организация должна уплатить НДС, таможенную пошлину и сборы. Иначе товары не выпустят с таможенного терминала.
Сумму НДС, уплаченную на таможне, можно сразу списать на расходы предприятия. А таможенная пошлина и таможенные сборы включаются в стоимость приобретенных материалов.
!!! ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Стоимость импортного товара, которая выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты, а не на дату оприходования товара.
10.3. МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ
В состав материальных расходов включается сырье, из которого изготавливается продукция, упаковка, инструменты и приспособления, комплектующие изделия, а также выполняются работы и оказываются услуги производственного характера.
Организация может уменьшить свой доход на сумму материальных расходов, перечень которых установлен в ст. 254 НК РФ (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
!!! ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Авансы, перечисленные поставщикам в счет предстоящих поставок материалов, не уменьшают доходы организации, применяющей УСН. Стоимость материалов, за которые организация расплатилась авансом, учитывается при определении налоговой базы по единому налогу в тот день, когда материалы отпускаются в производство.
Сумма НДС, уплаченная поставщикам, в состав материальных расходов не включается, а учитывается отдельно и уменьшает налогооблагаемый доход организации (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Основанием для учета НДС в качестве расходов является счет-фактура, полученный от поставщика, а также документ на оплату (квитанция к приходному кассовому ордеру или платежное поручение).
Напомним, что материальные расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
Коммунальные и эксплуатационные услуги
Расходы по оплате коммунальных и эксплуатационных услуг не предусмотрены в закрытом перечне расходов.
Однако организация, применяющая УСН, может включить эти платежи в состав материальных расходов.
Дело в том, что в упрощенной системе налогообложения материальные расходы учитываются по правилам ст. 254 НК РФ (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно подп. 5 п. 1 этой статьи в состав материальных расходов включаются расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, которые расходуются на технологические цели, выработку всех видов энергии и отопление зданий.
Следовательно, при расчете единого налога организация может учесть расходы на оплату тепло-, энергоснабжения и воды только в тех размерах, которые были использованы в технологическом процессе (письмо МНС России от 29.09.2004 № 22-1-14/157).
При этом не имеет значения, какой деятельностью занимается организация или предприниматель – производственной, торговой либо иной. Ведь без электроэнергии, отопления и водоснабжения невозможно осуществить технологический процесс ни в каком виде деятельности (письмо МНС России от 29.09.2004 № 22-1-14/1578).
Например, в сфере торговли технологическим процессом является последовательность операций, обеспечивающая процесс купли-продажи товаров и товародвижения (ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения»).
Однако и здесь имеются исключения. По мнению налоговых органов, если основным видом деятельности организации, применяющей УСН, является сдача в аренду имущества, то у нее нет никакого технологического процесса. Следовательно, расходы на оплату электроснабжения здания она не вправе включить в материальные расходы (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 18.07.2005 № 18-11/3/50751).
При этом не имеет значения, является ли арендодатель абонентом или субабонентом энергоснабжающей организации и оформил ли он согласование с энергоснабжающей организацией вопроса о передаче электроэнергии субабоненту.
Расходы по отоплению помещений и зданий включаются в состав материальных затрат в полной сумме. При этом не имеет значения, связаны эти расходы с технологическим процессом или нет.
Расходы на оплату коммунальных платежей отражаются в книге учета доходов и расходов на основании актов, которые выдает снабженческая организация, при условии, что эти расходы оплачены.
Расходы на оплату работ и услуг сторонних организаций
Много споров вызывает вопрос о возможности включения в состав расходов затрат на оплату работ и услуг производственного характера, которые выполнены сторонними организациями.
Мнение по этому поводу налогового ведомства высказано в письме Управления МНС России по г. Москве от 16.01.2004 № 21-14/02785, согласно которому организации, уплачивающие единый налог с разницы между доходами и расходами, могут учесть такие затраты в составе материальных расходов на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Дело в том, что состав материальных расходов организаций, уплачивающих единый налог, должен быть таким же, как и организаций, уплачивающих налог на прибыль. При общем же режиме налогообложения затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, учитываются в составе расходов организаций (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Следовательно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшить полученные доходы на стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями и предпринимателями (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 27.07.2007 № 18-11/3/071587).
Расходы по оплате услуг, связанных с осуществлением погрузо-разгрузочных работ, которые оказывают сторонние организации, учитываются в составе материальных расходов при расчете единого налога (письмо Минфина России от 08.06.2007 № 03-11-04/2/163).
