Согласно ст. 221 ТК РФ на работах с вредными или опасными условиями, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работодатель должен обеспечить работников средствами индивидуальной защиты.
Кроме того, ст. 14 Федерального закона от 17.07.1999 № 181-ФЗ «Об основах охраны труда» (применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ) закреплено, что предоставление работникам бесплатных средств индивидуальной защиты (спецодежды, спецобуви и т.д.) является обязательным условием обеспечения безопасных условий и охраны труда.
В письме Минфина России от 09.06.2004 № 03-02-05/2/34 указано, что выдача средств индивидуальной защиты работникам осуществляется в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда России от 18.12.1998 № 51.
В Правилах указано, что спецодежда и спецобувь могут выдаваться работникам только тех профессий и должностей, которые предусмотрены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам средств индивидуальной защиты, приведенных в постановлениях Минтруда России от 29.12.1997 № 68, от 30.12.1997 № 69 и от 31.12.1997 № 70.
Следовательно, при расчете единого налога организация не вправе учесть расходы на спецодежду, которая выдана работникам:
– сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;
– профессии и должности которых не указаны в Типовых отраслевых нормах.
Этой же точки зрения придерживаются и налоговые органы. Они считают, что списать на материальные расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, можно только те средства индивидуальной защиты, которые выдаются работникам по нормам, установленным законодательством.
На самом деле никаких ограничений по выдаче средств индивидуальной защиты Налоговым кодексом РФ не установлено. Расходами в целях расчета налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Поэтому при расчете единого налога можно учесть и защитные средства тех работников, профессии которых не указаны в постановлениях Минтруда России, при условии, что рабочие места этих работников прошли специальную аттестацию в соответствии с п. 7 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.
Аттестацию проводит специальная комиссия, которая создается по приказу руководителя организации. Обычно в нее входят представители службы охраны труда, руководители подразделений, ведущие специалисты, члены трудового коллектива и т.д.
Комиссия устанавливает, насколько вредны условия труда работника той или иной специальности. По окончании аттестации разрабатывается план улучшения этих условий, в котором указывается, что работникам данной специальности требуется спецодежда.
Таким образом, аттестация и будет подтверждать, что выдача защитных средств экономически оправданна: организация выполняет требования законодательства об охране труда.
Если же организация выдаст средства индивидуальной защиты сверх установленных норм без аттестации рабочих мест, то экономическую оправданность этих расходов организации придется, скорее всего, доказывать в судебном порядке.
Затраты на приобретение специальной одежды и специальной обуви признаются в составе расходов после фактичесческой оплаты поставщику. Спецодежда и спецобувь, выданные сотрудникам, остаются в собственности организации до истечения срока ее использования. По окончании этого срока спецодежда и спецобувь подлежат списанию на основании акта.
Расходы на медосмотры работников
Работники некоторых специальностей должны проходить медицинские осмотры. Перечень таких работ, а также порядок проведения медосмотров установлены приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 № 83.
В частности, сотрудники транспортной организации, которые управляют автотранспортными средствами, проходят предварительные медосмотры непосредственно перед выездом на линию. Если работник не прошел предрейсовый осмотр, то он не допускается к работе. Такой порядок предусмотрен приказом Минздрава России от 16.05.2005 № 338.
Для проведения предрейсовых медосмотров организация может заключить договор с медицинским центром. Расходы на оплату услуг по проведению медицинских осмотров организация, применяющая УСН, может включить в состав материальных расходов при расчете единого налога (письма Минфина России от 31.01.2006 № 03-11-04/2/23, от 22.07.2005 № 03-11-04/2/31).
В перечень работ, при выполнении которых требуется обязательное медицинское обследование работников организаций, утвержденный приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 № 83, включены геологоразведочные, топографические, строительные и другие работы в отдаленных, малонаселенных, труднодоступных, тундровых, заболоченных и горных районах (осуществляемые в том числе вахтово-экспедиционным методом).
Если организация – «упрощенец» оказывает услуги по строительству зданий и сооружений в отдаленных, малонаселенных, труднодоступных, тундровых, заболоченных и горных районах, то расходы по оплате услуг организаций, осуществляющих обязательные медицинские осмотры работников, могут учитываться при определении налоговой базы по единому налогу (письмо Минфина России от 25.05.2007 № 03-11-04/2/139).
Если же строительные работы организация – «упрощенец» проводит в иных районах, то расходы на медосмотр ее работников она учесть не может.
Платежи за загрязнение окружающей среды
Почти все организации, которые ведут предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, являются природопользователями. И своей деятельностью вольно или невольно наносят ущерб окружающей среде: загрязняют землю, воду и воздух.
Чтобы компенсировать причиненный вред, природопользо-ватели должны вносить плату за негативное воздействие на окружающую среду (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»).
Плата взимается за выбросы в атмосферный воздух и сброс в водные объекты загрязняющих веществ, а также за размещение отходов производства и потребления. Платить за размещение отходов должны не только производственные предприятия, но и все юридические лица, осуществляющие коммерческую деятельность. Такого мнения придерживается Ростехнадзор, в письме которого от 23.12.2005 № СС-47/145 утверждается, что платить за размещение отходов должны даже территориальные органы и центральный аппарат ФНС России, а не только рядовые налогоплательщики.
Дело в том, что отходы в виде бумаги и прочие отходы образуются в любой организации. Однако сама организация не занимается вывозом и утилизацией мусора. Эту работу выполняют специализированные организации, имеющие специальные лицензии на размещение отходов.
С такими специализированными организациями и заключают договор юридические лица. Передавая свои отходы лицензированным организациям, налогоплательщики надеются, что платить за размещение отходов им не нужно. Ведь они ничего нигде не размещают и даже не имеют на это официального разрешения. Следовательно, окружающую среду они не загрязняют и не наносят ей никакого ущерба.
