По мнению Ростехнадзора, за размещение отходов должен платить тот, от лица которого размещаются отходы. В качестве этого лица может выступать как собственник отходов, так и специализированная организация, которая осуществляет размещение отходов по поручению собственника.
И этот порядок не зависит от того, есть у организации лицензия на размещение отходов или нет. Тем более что в законодательстве нет никакой связи между наличием лицензии и платой за негативное воздействие на окружающую среду в виде размещения отходов.
Специализированная организация, занимающаяся вывозом мусора, является посредником (комиссионером, агентом) при размещении отходов, и поэтому очень важно правильно составить с ней договор.
Если в договоре будет указано, что размещение отходов осуществляется от лица специализированной организации (комиссионера, агента), то именно ей и придется вносить плату за весь объем размещенных отходов.
Если же размещение отходов будет производиться от лица той организации, которая является источником возникновения отходов (принципала, доверителя), то платить за негативное воздействие на окружающую среду придется собственнику отходов.
Порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия утвержден постановлением Правительства РФ от 28.08.2002 № 632.
Нормативы платы за загрязнение окружающей среды утверждены постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 № 344 (в редакции постановления Правительства РФ от 01.07.2005 № 410 с изменениями от 08.01.2009).
В 2010 г. нормативы платы, установленные в 2005 г., следует умножать на коэффициент 1,46 (Федеральный закон от 02.12.2009 № 308-ФЗ).
При сверхлимитных выбросах (сбросах) загрязняющих веществ нормативы платы увеличиваются в 5 раз (п. 4 постановления Правительства РФ от 28.08.2002 № 632).
Если по требованию Ростехнадзора организация разрабатывает проект нормативов образования и лимитов размещения отходов, а также паспорта опасных отходов, то расходы на оплату работ сторонней организации по созданию такого проекта организация может учесть при расчете единого налога (письма Управления ФНС России по г. Москве от 18.07.2005 № 18-11/3/50755, Минфина России от 20.02.2006 № 03-11-04/2/46).
В этом случае разработка проекта рассматривается как работы и услуги производственного характера, которые включаются в состав материальных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Плата за негативное воздействие на окружающую среду не относится к налоговым платежам и не подпадает под действие Налогового кодекса РФ.
С 1 января 2005 г. администрированием платы в соответствии с п. 2 постановления Правительства РФ от 30.07.2004 № 401 занимается Ростехназдор.
Перечислять в бюджет плату за негативное воздействие на окружающую среду нужно ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября). Такие сроки установлены приказом Ростехнадзора от 08.06.2006 № 557.
В те же сроки необходимо представлять расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду. Форма расчета и порядок его заполнения утверждены приказом Ростехнадзора от 05.04.2007 № 204.
На основании подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ налогоплательщик вправе включать в состав материальных расходов платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду.
Это значит, что в состав материальных расходов организация может включить плату за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов и другие виды вредного воздействия на окружающую среду, которая установлена постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 № 632 (письмо Минфина России от 09.07.2004 № 03-03-05/1/70).
Однако в составе расходов можно учесть платежи только в пределах лимитов, установленных постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 № 344.
Если у организации отсутствует разрешение на выброс, сброс загрязняющих веществ, на размещение отходов, то лимит считается равным нулю и вся масса загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная.
Платежи за сверхлимитное загрязнение окружающей среды в состав расходов не включаются.
Расходы на дезинфекцию, дератизацию, дезинсекцию
Организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при расчете единого налога могут учесть материальные расходы (подп. 5 п. 1 си. 346.16 НК РФ).
К материальным расходам помимо прочих относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Расходы организации на дератизацию и дезинфекцию помещений, которые направлены на соблюдение санитарных правил и гигиенических нормативов, по мнению специалистов Минфина России, можно учесть при расчете единого налога (письмо от 24.04.2008 № 03-11-04/2/77).
При этом в расходы включаются затраты на дезинфекцию как собственного, так и арендованного имущества (письмо Минфина России от 01.08.2007 № 03-11-04/2/194).
10.4. РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ И РЕАЛИЗАЦИЮ ТОВАРОВ
До 2006 г. покупную стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, включали в состав расходов в полной сумме после ее фактической оплаты независимо от времени реализации (письма Минфина России от 13.05.2005 № 03-03-02-02/70 и от 12.05.2005 № 03-03-02-04/1/115).
Согласно изменениям, внесенным в п. 2 ст. 346.17 НК РФ Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ, с 01.01.2006 расходы на приобретение товаров для дальнейшей реализации должны учитываться по мере их реализации.
При реализации покупных товаров организации могут оценивать их одним из четырех методов:
• по себестоимости каждой единицы товара;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретений материально-производственных запасов (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретений материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
Порядок отражения приобретенных товаров в регистрах налогового учета и книге учета доходов и расходов очень похож на порядок учета приобретенных материалов, за исключением одного отличия: товары включаются в расходы по мере поступления оплаты за реализованные товары, а материалы – по мере передачи в производство.
Как определить момент реализации товаров
Доходы при упрощенной системе налогообложения признаются в момент поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации. Поэтому, по мнению Минфина России, товары считаются реализованными только после того, как будут оплачены покупателем (письма от 12.11.2009 № 03-11-06/2/242, от 16.09.2009 № 03-11-06/2/188, от 11.06.2009 № 03-11-09/205, от 11.12.2007 № 03-11-04/2/297 и от 18.12.2007 № 03-11-04/2/308).
