В первом случае пособие выплачивается за весь период совместного пребывания с ВИЧ-инфицированным ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении без каких-либо ограничений, во втором и третьем случаях – за весь период амбулаторного лечения и совместного пребывания в клинике. В случае ухода за ребенком-инвалидом период выплаты пособия ограничен: пособие выплачивается не более чем за 120 календарных дней в году по всем случаям ухода за этим ребенком.
Получить пособие лица, осуществлявшие уход за больным ребенком, могут по месту как основной работы, так и работы по совместительству (п. 1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ), но только если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня окончания периода освобождения от работы (п. 1 ст. 12 Закона № 255-ФЗ).
При стационарном лечении ребенка пособие выплачивается в зависимости от продолжительности страхового стажа лица, пребывавшего с ребенком в стационаре.
При амбулаторном лечении ребенка за первые 10 дней пособие выплачивается исходя из страхового стажа лица, осуществлявшего уход, а за последующие дни – исходя из 50% среднего заработка.
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком с первого дня выплачивается за счет средств ФСС России.
Исключением являются пособия, которые выплачивают работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения. Согласно положениям Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ за счет средств ФСС России выплачивается пособие в размере 1 МРОТ за полный календарный месяц. Остальную сумму пособия указанные работодатели выплачивают за счет собственных средств. Расходы на выплату пособия они могут включить в состав расходов или учесть при расчете ЕСХН, ЕНВД и единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения.
Прочие случаи выплаты пособия по временной нетрудоспособности
Пособие по уходу за больным членом семьи при амбулаторном лечении выплачивается не более чем за 7 календарных дней по каждому случаю заболевания. Выплата производится за счет средств ФСС России. Это правило действует и после 1 января 2007 г.
В то же время Законом № 255-ФЗ введено ограничение, согласно которому выплата пособия в указанных случаях будет осуществлять не более чем за 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи.
Если работник контактировал с инфекционным больным или у него выявлено бактерионосительство, его изолируют от общества. За весь период отстранения от работы в связи с карантином, как и прежде, выплачивается пособие по временной нетрудоспособности (п. 6 ст. 4 Закона № 255-ФЗ).
Более того, с 1 января 2007 г. пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период карантина и тем лицам, которые вынуждены оставаться дома с детьми. Речь идет о детях в возрасте до 7 лет, которые не могут посещать детские дошкольные учреждения в связи с карантином. Аналогичное положение распространяется и на лиц, которые осуществляют уход за другими членами семьи, признанными недееспособными и подлежащими карантину.
До 2007 г. пособие в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности выплачивалось только за первые три дня временной нетрудоспособности. Если же женщина не могла работать по медицинским показаниям, то с 11-го дня выплата пособия по временной нетрудоспособности возобновлялась.
Получить пособие за весь период временной нетрудоспособности могли только те женщины, у которых произошел самопроизвольный аборт или операция по прерыванию беременности которым сделана по медицинским показаниям.
После 1 января 2007 г. пособие по временной нетрудоспособности в случае операции по искусственному прерыванию беременности выплачивается за весь период освобождения от работы по этой причине (п. 7 ст. 4 Закона № 255-ФЗ).
Как правило, на долечивание в санаторно-курортные учреждения прямо из стационаров направляют больных, которые перенесли острый инфаркт миокарда; операции по поводу аортокоронарного шунтирования и аневризмы сердца, язвенной болезни желудка, двенадцатиперстной кишки; после удаления желчного пузыря.
С 1 января 2007 г. указанным лицам пособие по временной нетрудоспособности выплачивается не более чем за 24 календарных дня (п. 2 ст. 4 Закона № 255-ФЗ). Выплата осуществляется за счет средств ФСС России.
Как и прежде, в случае осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за все время нахождения в стационаре и за время проезда в стационар и обратно (п. 8 ст. 4 Закона № 255-ФЗ).
Налогообложение пособий по временной нетрудоспособности
Порядок учета зависит от выбранного объекта налогообложения.
Доходы
Если единый налог платится с доходов, то сумма пособия по временной нетрудоспособности не отражается в книге учета доходов и расходов. В то же время величина единого налога, начисленного за отчетный период, уменьшается на сумму больничных, выплаченных за счет средств работодателя (п. 3 ст. 21 НК РФ).
Единый налог уменьшается также на сумму страховых взносов, уплаченных во внебюджетные фонды. При этом сумма единого налога может быть уменьшена в целом не более чем на 50%.
Доходы минус расходы
Если объектом налогообложения выбраны доходы минус расходы, то сумма пособия, выплаченная за счет собственных средств «упрощенца», учитывается как расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем этот вид расходов определяется по правилам ст. 255 НК РФ.
Указанная сумма пособия отражается в книге учета доходов и расходов в день ее фактической выдачи из кассы организации.
При выплате пособия по временной нетрудоспособности организация – «упрощенец» должна удержать налог на доходы физических лиц и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 217 НК РФ). В книге учета доходов и расходов суммы НДФЛ отражаются отдельной строкой по дате их фактического перечисления (письмо Управления МНС России по г. Москве от 30.01.2004 № 21-09/06421).
Доплата до фактического заработка
Очень часто оказывается, что сумма пособия по временной нетрудоспособности меньше, чем фактический заработок работника. Это может быть связано с тем, что у работника небольшой трудовой стаж. В этом случае организации – «упрощенцы» доплачивают своим работникам до фактического заработка.
Возникает вопрос: можно ли доплату по больничному листу, выплаченную за счет собственных средств, включить в состав расходов организации – «упрощенца»?
Пособия по временной нетрудоспособности учитываются «упрощенцем» в составе расходов на оплату труда. В свою очередь, эти расходы учитываются в том порядке, который предусмотрен ст. 255 НК РФ для организаций, применяющих общий режим налогообложения (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
