Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 ООО руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.
При расчете предельных размеров платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Требования для признания расходов в налоговом учете при применении «упрощенки» перечислены в п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Согласно этим требованиям расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Каких-либо особенностей для признания расходов по договорам страхования глава 26.2 НК РФ не содержит.
Следовательно, сумма уплаченного страхового взноса по договору добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) может быть единовременно учтена в составе расходов «упрощенца» на дату перечисления денежных средств страховой компании.
11.10. РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ФОРМЕННОЙ ОДЕЖДЫ И ОБМУНДИРОВАНИЯ
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы согласно подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ могут учитывать расходы на оплату труда, состав которых установлен ст. 255 НК РФ.
К расходам на оплату труда в соответствии с п. 5 ст. 255 НК РФ относятся в том числе расходы на приобретение (изготовление) форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые выдаются в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаются работникам по пониженным ценам и остаются в их личном постоянном пользовании.
Следовательно, расходы на приобретение форменной одежды и обмундирования можно учесть при расчете единого налога (письмо Минфина России от 22.04.2008 № 03-11-04/2/75).
В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.
В остальных случаях стоимость форменной одежды, приобретенной организацией для своих сотрудников, не учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, даже если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение форменной одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре.
11.11. КОМПЕНСАЦИЯ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ИЛИ СТРОИТЕЛЬСТВО ЖИЛЬЯ
Начиная с 1 января 2009 г. организациям предоставлено право компенсировать своим сотрудникам расходы по уплате процентов по кредитам и займам, направленным на приобретение или строительство жилья. Это установлено подп. 24.1 ст. 255 НК РФ, который появился благодаря Федеральному закону от 22.07.2008 № 158-ФЗ.
Суммы компенсации организация может включить в состав расходов на оплату труда в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда. Но только при условии, что подобная компенсация предусмотрена коллективным договором, трудовым договором с сотрудником.
!!! ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Действие льгот в отношении расходов на возмещение расходов по уплате процентов по займам и кредитам на приобретение или строительство жилья ограничено по времени. Воспользоваться предоставленными льготами организации смогут только в период с 1 января 2009 г. по 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 вышеупомянутого Закона № 158-ФЗ).
Организации – «упрощенцы» расходы на оплату труда принимают в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Если организация – «упрощенец» возмещает работникам уплаченные проценты по кредиту (займу) на строительство (покупку) жилья, указанные расходы организации учитываются при расчете единого налога в сумме, не превышающей 3% суммы расходов на оплату труда в целом по организации (письмо Минфина России от 05.05.2009 № 03-1 1-06/3/123).
Указанные суммы не облагаются взносами на обязательное пенсионное страхование и НДФЛ (подп. 17 п. 1 ст. 238, п. 40 ст. 217 НК РФ).
12. РАСХОДЫ НА СТРАХОВАНИЕ
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут включать в состав расходов затраты на все виды обязательного страхования работников и имущества (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), в том числе:
• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
• взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Указанные расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. В том случае, если тарифы обязательного страхования не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
!!! ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Суммы взносов, перечисленные по договору добровольного страхования, в состав расходов не включаются.
12.1. СТРАХОВАНИЕ АВТОГРАЖДАНСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
Обязательным является страхование, которое предприятие вынуждено осуществлять из-за того, что его обязывает к этому какой-либо закон (п. 3 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).
Федеральный закон от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» обязывает предприятия, имеющие автотранспорт, страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.
Пользователями транспортных средств признаются организации, которые владеют автомобилем, пользуются автотранспортом по доверенности или арендуют его.
Если организация арендует транспортное средство с экипажем, ей не придется страховать гражданскую ответственность. В этом случае все расходы по страхованию как самого транспортного средства, так и ответственности за причиненный им ущерб несет арендодатель.
Если организация использует автомобиль своего работника по договору аренды без экипажа или по договору безвозмездного пользования, то владельцем транспортного средства, а следовательно, и страхователем является организация. Если организация выплачивает работнику компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях, то застраховать свою гражданскую ответственность должен сам работник.
