– стоимость банковских услуг;
– сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов;
– имущественная ответственность за нарушения договора, включая ответственность за нарушения обязательств по срокам осуществления платежей;
– порядок расторжения договора;
– другие существенные условия.
Таким образом, при заключении договора определяется конкретный перечень услуг, которыми будет пользоваться клиент, а также условия их осуществления. К таким условиям относится использование в отношениях между клиентом и банком определенных видов электросвязи (спутниковой, факсимильной связи, электронной почты, Интернета и т.п.).
Следовательно, организации могут включить в состав расходов затраты по оплате стоимости услуг, которые оказаны в соответствии с договором, заключенным с кредитной организацией. В частности, это оплата услуг банка, связанных с применением клиентами системы «Банк-клиент», в том числе ежемесячная плата за предоставление банковских услуг с использованием системы «Банк-клиент» (см. письма ФНС России от 12.12.2005 № 22-2-14/2223 и Управления ФНС России по г. Москве от 12.01.2006 № 18-03/3/994).
Кроме того, при расчете единого налога учитываются и расходы на оплату услуг оператора электросвязи.
При этом услуги, связанные с установкой и эксплуатацией электронной системы документооборота между банком и клиентом, к услугам оператора электросети не относятся.
Поэтому затраты организации на оплату услуг по установке и эксплуатации системы «Банк-клиент» не уменьшают налоговую базу по единому налогу (см. письма Минфина России от 15.12.2005 № 03-11-04/2/151, ФНС России от 28.07.2005 № 22-1-11/1451, Управления ФНС России по г. Москве от 10.01.2006 № 18-03/3/248 и от 17.01.2006 № 18-11/3/2278).
Позиция, касающаяся правомерного включения расходов на оплату банку услуг за обслуживание в системе «Банк-клиент», поддерживается также арбитражной практикой (постановления ФАС Московского округа от 21.11.2006, 22.11.2006 № КА-А40/11468-06, от 09.08.2006, 14.08.2006 № КА-А40/7402-06).
Расходы на выпуск и обслуживание зарплатных карт
Довольно часто организация перечисляет заработную плату сотрудника на его карточный счет в безналичном порядке.
Расходы в виде комиссии, взимаемой кредитной организацией – банком с организации за обработку платежных документов по зачислению денежных средств на счета сотрудников, являются формой организации расчетов с работником, не могут рассматриваться как оплата услуг, предназначенных для работника, и считаются обычными производственными расходами организации (письмо Минфина России от 24.12.2008 № 03-04-06-01/387).
Расходы по оплате услуг банка в виде комиссии за открытие и обслуживание карт, предназначенных для выплаты заработной платы своим работникам, учитываются при исчислении единого налога на основании подп. 9 п. 1 ст. 346.16 и подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку указанные услуги включены в перечень банковских операций в соответствии со ст. 5 Закона № 395-1. Указанные расходы признаются обоснованными затратами (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и абз. 3 ст. 136 ТК РФ) и принимаются при условии их документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ). Об этом говорится в письме Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124.
Что касается расходов по оплате услуг банка по изготовлению и обслуживанию банковских карт, то такие расходы признаются расходами по оплате товаров для личного потребления работников (п. 29 ст. 270 НК РФ) и при определении единого налога не учитываются (см. письмо Управления ФНС России по г. Москве от 27.09.2005 № 68653)
Расходы по оплате процентов за пользование заемными средствами
Довольно часто коммерческие организации привлекают заемные средства для приобретения или строительства объекта основных средств, пополнения оборотных средств или на другие цели.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороны (заемщика) деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу такую же сумму денег или равное количество полученных вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Таким образом, предметом договора займа могут быть как денежные средства, так и иное имущество заимодавца. Договор займа считается заключенным с момента передачи имущества (денежных средств или вещей) заемщику.
Действующий Гражданский кодекс РФ рассматривает кредит как одну из разновидностей займа с присущими ей особенностями. В соответствии со ст. 819 ГК РФ «по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее».
Из определения кредитного договора следует, что заимодавцем (кредитором) по нему могут выступать только:
• банк, т. е. кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности такие банковские операции, как привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
• иная кредитная организация (небанковская кредитная организация), т. е. кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции (ст. 1 Закона № 395-1).
Предметом кредитного договора выступают только денежные средства (наличные или безналичные), в то время как по договору займа заемщику могут быть переданы как деньги, так и другие вещи.
Передача наличных денег характерна для кредитных договоров, по которым в качестве заемщика выступает гражданин. В этом случае к заемщику переходит право собственности на переданные ему по кредитному договору наличные деньги.
По кредитным договорам, в которых в качестве заемщика выступает юридическое лицо, заемщику, как правило, передаются не наличные деньги, а права требования к банку по договору банковского счета (глава 45 ГК РФ).
На практике это осуществляется в два этапа:
– сначала банк открывает ссудный счет;
– затем банк зачисляет денежные средства с ссудного счета на банковский счет заемщика.
Привлекая заемные средства, организация несет определенные затраты по их обслуживанию. К ним относятся:
• проценты по полученным займам и кредитам;
• курсовые разницы по кредитам и займам в иностранной валюте или условных денежных единицах;
• дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов.
Перечислять проценты по кредитам и займам, полученным организацией, следует в том порядке, который установлен договором кредита или займа.
