Пример
ООО «Лапландия» применяет упрощенную систему налогообложения с 01.01.2010. В марте организация заключила договор аренды нежилого помещения с городским комитетом по управлению имуществом. Ежемесячная арендная плата по условиям договора составляет 6000 руб. Срок уплаты – до 10-го числа текущего месяца.
Налоговой базой для расчета суммы НДС является арендная плата – 6000 руб. Сумма налога составит:
6000 руб. х 18% : 118% = 915,25 руб.
10 марта платежным поручением № 78 ООО «Лапландия» перечислило арендодателю арендную плату за минусом НДС в размере 5084,75 руб. (6000 руб. – 915,25 руб.).
В этот же день сумма удержанного НДС была перечислена в бюджет (платежное поручение № 79).
В книге учета доходов и расходов были сделаны следующие записи:
I. Доходы и расходы
5.4. Исчисление НДС при приобретении товаров у иностранной организации
Организация-«упрощенец», приобретающая товары, работы, услуги у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, является налоговым агентом (письмо Минфина России от 21.09.2004 № 03-02-07/38). В этом случае обязанности налогового агента у данной организации возникают на основании п. 2 ст. 161 НК РФ при условии, что местом реализации товаров (работ, услуг) является территория Российской Федерации (ст. 147 и 148 НК РФ).
«Упрощенец» – налоговый агент обязан (п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 164, п. 4 ст. 173, п. 4, 5 ст. 174 НК РФ):
– удерживать из выплачиваемого иностранцу дохода НДС, исчисляемый по расчетной ставке 18/118 или 10/110;
– перечислить налог в бюджет одновременно с перечислением денег иностранцу;
– представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором удержан налог у иностранца, налоговую декларацию по НДС.
Для расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, необходимо определить налоговую базу. Она равна сумме дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС.
Если выручка от реализации выражена в иностранной валюте, то она подлежит пересчету в рубли по официальному курсу Банка России. Такой пересчет необходимо сделать на дату фактического осуществления расходов, даже если эти расходы являются авансовыми или иными платежами, независимо от принятой учетной политики для целей налогообложения (п. 3 ст. 153 НК РФ).
В договоре с иностранцем должно быть предусмотрено удержание НДС из сумм, перечисляемых иностранцу. В противном случае «упрощенцу» придется начислить НДС по ставке 18 или 10% на стоимость имущества, указанную в договоре (письма Минфина России от 05.04.2007 № 03-03-06/2/63, от 20.07.2006 № 03-04-08/156).
Сумма НДС исчисляется по расчетной ставке 10/110 или 18/118, удерживается из доходов иностранного юридического лица и перечисляется в бюджет одновременно с перечислением денежных средств иностранному поставщику (п. 4 ст. 174 НК РФ).
Банк не примет платежное поручение на перевод денежных средств иностранному поставщику, если организация одновременно не представит платежное поручение на уплату налога (ст. 5 Федерального закона от 08.12.2003 № 163-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»).
При удержании НДС из доходов иностранного лица организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может выставить счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «За иностранное лицо» (письмо МНС России от 14.04.2003 № 03-1-08/1139/26-Н309). В качестве поставщика в счете-фактуре указывается иностранная организация.
В том же налоговом периоде, в котором налог был перечислен в бюджет, организация-«упрощенец» может (письмо ФНС России от 31.10.2007 № ШТ-6-03 (144):
– при покупке товаров, работ, услуг – включить НДС в состав расходов на основании подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
– при покупке внеоборотных активов – учесть НДС в составе расходов на приобретение основного средства или нематериального актива.
Пример
ЗАО «Симфония» использует упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 г. В апреле 2010 г. организация приобрела у иностранной компании деревообрабатывающий станок стоимостью 2500 долл. США, а также набор инструментов стоимостью 450 долл. США (товарно-транспортная накладная от 20.04.2009 № 8). Сделка произошла на территории Российской Федерации, а иностранная организация не зарегистрирована в российских налоговых органах.
Предположим, что курс Банка России на дату перечисления оплаты инструментов и станка составил 34 руб./долл. США. Налоговой базой по НДС является сумма дохода иностранного поставщика с учетом НДС, т.е. 100 300 руб. (2500 долл. США + 450 долл. США) • 34
руб./долл. США). Сумма налога равна 15 300 руб. (100 300 руб. : 118% • 18%). НДС был перечислен в бюджет платежным поручением от 21.04.2010 № 133.
Сумма дохода, подлежащего выплате иностранной организации налоговым агентом, составляет 85 000 руб. (100 300 руб. – 15 300 руб.). Она была перечислена поставщику платежным поручением от 21.04.2010 № 134.
21.05.2010 бухгалтер ЗАО «Симфония» оформил счет-фактуру № 98 в одном экземпляре.
Сумма расходов ЗАО «Симфония» на приобретение составляет:
– деревообрабатывающего станка – 85 000 руб. (2500 долл. США х 34 руб./долл. США), в том числе НДС – 12 966,1 руб. (85 000 руб. : 118% х 18%);
– набора инструментов – 15 300 руб. (450 долл. США х 34 руб./ долл. США), в том числе НДС – 233,9 руб. (15 300 руб. : 118% х 18%).
Приобретенный набор инструментов был передан в использование 29.04.2010 (накладная на внутреннее перемещение № 42). В этот же день деревообрабатывающий станок был введен в эксплуатацию (акт № 4).
5.5. НДС с авансов, уплаченных поставщикам
С 1 января 2009 г. организации-продавцы, являющиеся плательщиками НДС, при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав обязаны предъявить покупателю сумму налога, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ).
А также не позднее пяти календарных дней со дня поступления аванса выставить счет-фактуру в двух экземплярах (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ). Первый экземпляр счета-фактуры нужно передать покупателю, а второй – зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур. Причем этот порядок должен соблюдаться независимо от того, является покупатель плательщиком НДС или не является.
Предположим, что в январе 2010 г. организация, применяющая УСН, выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, по договору об оказании услуг произвела 100%-ную предоплату за год и получила от поставщика счет-фактуру на сумму предоплаты.
