Пример
В июне 2008 г. организация приобрела деревообрабатывающий станок. Его первоначальная стоимость по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 192 000 руб.
Согласно Классификации основных средств деревообрабатывающий станок относится к седьмой амортизационной группе (код ОКОФ 14 2922645) со сроком полезного использования от 15 до 20 лет. Установленный срок полезного использования – 240 месяцев (20 лет). Сумма ежемесячной амортизации составляет 800 руб. (192 000 руб. : 240 мес.).
За 2008 – 2009 гг. амортизация была начислена в размере 14 400 руб. (800 руб. • 18 мес.). Остаточная стоимость станка на 01.01.2010 составила 177 600 руб. (192 000 руб. – 14 400 руб.).
Так как срок службы станка превышает 15 лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов в течение 10 лет. Ежеквартально в расходы необходимо включать 4440 руб. (177 600 руб. : 10 лет : 4).
В бухгалтерском учете бухгалтер ООО «Правда» будет продолжать начислять амортизацию по 800 руб. в месяц.
Запись в книгу учета доходов и расходов бухгалтер ООО «Правда» должен сделать 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2010 г.
Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за 2010 год
В 2011 г. в книге учета доходов и расходов будут сделаны следующие записи:
Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за 2011 год
Учет основных средств, приобретенных до 01.01.2002
К сожалению, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может включить в расходы остаточную стоимость не всех старых основных средств.
Напомним, что с 01.01.2002 была введена в действие глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. С этого момента все организации начали вести налоговый учет. Для этого по основным средствам, которые числились у организации на 01.01.2002, они определяли срок их полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств.
В связи с тем что до 2002 г. срок полезного использования основных средств определялся по Единым нормам, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072, период фактической эксплуатации некоторых основных средств на 01.01.2002 оказался больше срока их полезного использования по новому Классификатору.
Такие основные средства нужно было объединить в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости. Срок списания этой стоимости организации должны были определить самостоятельно, но он не должен был быть менее семи лет (п. 1 ст. 322 НК РФ).
При обычной системе налогообложения сумма амортизации, начисленная по этим основным средствам, уменьшает налогооблагаемую прибыль. А после перехода на УСН остаточную стоимость таких объектов списывать в расходы предприятия нельзя. Позиция налоговиков по этому вопросу изложена в письме МНС России от 15.09.2003 № 22-1-14/2021-АЖ397.
«Досписать» остаточную стоимость указанных основных средств можно только после возврата к общему режиму налогообложения.
Учет основных средств, полученных безвозмездно
Рассмотрим такую ситуацию. В то время, когда организация использовала общий режим налогообложения, учредитель передал ей безвозмездно основное средство. Бухгалтер отразил в учете рыночную стоимость полученного объекта и начислил на нее налог на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).
К сожалению, после того как организация перешла на упрощенную систему налогообложения, уменьшить доходы на стоимость безвозмездно полученного основного средства она не вправе. Это связано с тем, что при УСН в составе расходов учитываются затраты на приобретение основных средств (ст. 346.16 НК РФ). А при безвозмездном получении основных средств организация не понесла никаких расходов.
Кроме того, организация не может учесть в составе расходов и затраты прошлого года, связанные с доставкой основного средства и доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования, так как глава 26.2 НК РФ не предусматривает возможность частичного учета стоимости основного средства.
Учет основных средств, полученных при реорганизации в форме выделения
Реорганизация предприятий может проводиться в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.
При выделении вместо одной организации образуется одна или несколько новых организаций. Реорганизованная организация не прекращает свою деятельность, а передает часть своих прав и обязательств выделившимся из нее организациям.
При реорганизации в форме выделения права и обязательства реорганизованных организаций переходят к вновь созданным организациям на основании разделительного баланса (ст. 58 ГК РФ).
Помимо данных бухгалтерского учета организации-правопреемнику понадобятся и данные налогового учета реорганизуемого предприятия.
Никаких правил в оформлении этих данных Налоговым кодексом РФ не установлено. Единственное требование к содержанию данных налогового учета такое: организация-правопреемник должна правильно рассчитать налоги за то время, которое осталось до окончания налогового периода.
Остаточная стоимость основных средств в целях налогового учета рассчитывается в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления) и суммой амортизации, начисленной по правилам главы 25 НК РФ.
Предположим, что организация-правопреемник, возникшая в результате выделения, перешла на УСН с момента постановки на учет в налоговых органах.
Возникает вопрос: может ли организация, созданная в результате выделения, учесть в составе расходов при расчете единого налога остаточную стоимость основных средств, полученных от реорганизуемого предприятия?
Такой возможности у вновь созданной организации, по мнению специалистов Минфина России, нет (письмо Минфина России от 13.04.2007 № 03-11-02/107).
