Напомним, что в состав госпошлины включаются:
– платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами;
– платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах;
– оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.
Эти платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ.
По мнению специалистов Минфина России, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, которые произведены в связи с приобретением объекта недвижимости, относятся к фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. Поэтому указанные расходы включаются в первоначальную стоимость объекта недвижимости (письмо Минфина России от 13.10.2004 № 03-06-06-03/18).
Приобретение объектов лизинга
Лизинг, по сути, является одной из форм предоставления имущества во временное возмездное пользование, т.е. в аренду.
Лизинговые сделки заключаются с участием трех сторон: лизингодателя, лизингополучателя и продавца.
Предприятие, которое нуждается в основных средствах (будущий лизингополучатель), подбирает поставщика. Затем для приобретения этого имущества обращается к лизинговой компании с просьбой о ее участии в сделке.
Лизинговая компания (будущий лизингодатель) за счет собственных средств покупает основное средство, выбранное будущим лизингополучателем, и передает его по договору лизинга.
По окончании срока действия договора основное средство либо возвращается лизингодателю, либо переходит в собственность к лизингополучателю. Это зависит от конкретных условий договора лизинга.
В течение всего действия договора лизинга предмет лизинга остается в собственности лизинговой компании.
Учет у лизингодателя
Основные средства, которые предназначены исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование в целях получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности лизингодателя в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
Объекты, предназначенные для передачи в лизинг или в аренду, организации учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета…, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Поэтому у организаций-лизингодателей, применяющих УСН, возникает вопрос: могут ли они включить в состав расходов стоимость объектов, предназначенных для передачи в лизинг, на основании подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ?
По мнению специалистов Минфина России, организация-лизингодатель при передаче основного средства лизингополучателю не может включить стоимость объектов лизинга в состав расходов по этому основанию (письмо Минфина России от 25.10.2006 № 03-11-04/2/223).
Кроме того, организации-лизингодатели не имеют прававключить стоимость этих объектов в состав материальных расходов на основании п. 3 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина РФ от 08.02.2007 № 03-11-04/2/31). Это связано с тем, что приобретение объектов лизинга для организации является расходами капитального характера и не соответствует критериям, приведенным в ст. 254 НК РФ.
Организация-лизингодатель может включить в состав расходов затраты на приобретение объекта лизинга, но только в том случае, если по окончании договора лизинга право собственности на предмет лизинга перейдет от лизингодателя к лизингополучателю.
В том отчетном периоде, когда право собственности будет передано новому владельцу, стоимость предмета лизинга включается в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога, на основании подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. То есть как стоимость товаров, приобретенных для перепродажи.
Специалисты Минфина России установили еще одно условие для признания в составе расходов стоимости лизингового имущества.
Организация-лизингодатель должна получить доход, связанный с переходом права собственности на предмет лизинга. Иными словами, лизингополучатель должен оплатить выкупную стоимость лизингового имущества. И только после этого лизингодатель сможет уменьшить свои налогооблагаемые доходы на сумму расходов, связанных с приобретением объекта лизинга (письма Минфина России от 25.10.2006 № 03-11-04/2/223, от 08.02.2007 № 03-11-04/2/31).
Учет у лизингополучателя
В состав лизинговых платежей помимо возмещения расходов лизингодателя на приобретение и передачу лизингополучателю предмета лизинга, а также дохода лизинговой компании может включаться выкупная стоимость лизингового имущества. Это возможно в том случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»; далее – Закон о лизинге).
Расходы по уплате выкупной стоимости лизингового имущества включаются в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного по договору лизинга.
После того как право собственности на объект лизинга перейдет к лизингополучателю, затраты на уплату выкупной стоимости включаются в состав расходов на основании подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в качестве расходов на приобретение основных средств (письмо Минфина России от 01.11.2005 № 03-11-04/2/121).
Порядок учета расходов на приобретение (строительство) основных средств при расчете единого налога
Затраты на приобретение (строительство) основного средства, которые были осуществлены в период применения УСН, включаются в расходы с того дня, когда объект вводится в эксплуатацию (п. 3ст. 346.16 НК РФ).
Указанные расходы принимаются к учету в целях исчисления единого налога равными долями в течение налогового периода (письмо Минфина России от 17.01.2008 № 03-04-06-01/6).
Однако налоговики вдруг вспомнили о том, что в п. 3 ст. 346.16 НК РФ есть положение о том, что в течение налогового периода расходы принимаются равными долями за отчетные периоды. До 2006 г. это положение относилось только к основным средствам, приобретенным до перехода на УСН. А с 01.01.2006 налоговики решили, что оно относится и к тем объектам, которые приобретены в период применения УСН.
