Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев; однако этот срок может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях – до шести месяцев.
Поскольку основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются ФНС России, вероятно, обычная продолжительность проверок составит четыре месяца, при том, что ранее проверки, как правило, длились три месяца.
Так же, как и ранее, на проверку филиала или представительства отводится не более одного месяца, при этом данный срок не может продлеваться.
Ситуации:
Возможна ли выездная налоговая проверка филиала, если ранее уже была проверена сама организация?
Возможна, но только в отношении региональных (местных) налогов.
Когда налоговики не имеют права проверять обособленное подразделение? Выездные налоговые проверки обособленных подразделений, не являющихся филиалом или представительством, не могут проводиться отдельно от проверки на основном предприятии.
В то же время руководитель (заместитель руководителя) налогового органа имеет право приостанавливать проведение выездной налоговой проверки.
Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего вышеуказанную налоговую проверку.
Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев.
В этой связи самостоятельная проверка филиала (представительства) может затянуться до семи месяцев.
Обратите внимание! На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки:
1. Приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика.
2. Налогоплательщику возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки.
3. Приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с выездной налоговой проверкой.
Обратите внимание! Прочие мероприятия налогового контроля могут проводиться налоговым органом в общеустановленном порядке. Основное, из которых, – истребование информации о налогоплательщике у иных лиц.
НК РФ оговариваются цели приостановления выездной налоговой проверки. Очевидно, что результат может отличаться от поставленных налоговым органом задач.
Выездная налоговая проверка может быть приостановлена:
• для истребования документов (информации) о налогоплательщике;
• для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
• для проведения экспертиз;
• для перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Однако данное обстоятельство не принимается во внимание законодателем, а напротив, указывается, что в отдельных случаях налоговый орган не получит желаемого результата. Так, если налоговая проверка была приостановлена с целью получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию, срок приостановления выездной налоговой проверки может быть увеличен на три месяца.
Ситуация:
Арбитраж: решение о продлении сроков выездной налоговой проверки не противоречит положениям НК РФ, не нарушает установленного Кодексом порядка проведения выездной проверки и не создает препятствий для ведения предпринимательской и иной экономической деятельности. Кассационная инстанция считает несостоятельными доводы общества о том, что вследствие продления сроков проведения проверки увеличилась нагрузка на бухгалтерию, руководителя организации, и это отразилось на качестве работы и результатах налоговой проверки.
(Постановление ФАС СЗО от 7 декабря 2005 г. по делу № А21-5363/2005-С1)
По регламенту: ФНС научит, как затянуть сроки проверки в рамках закона
Пунктом 8 статьи 89 Налогового кодекса РФ установлены рамки для исчисления общего срока выездной проверки, который, согласно пункту 6 той же статьи НК РФ, не может превышать двух календарных месяцев.
В регламенте четко прописано, что срок начинает отсчитываться со дня вынесения решения о проведении выездной проверки, а не со дня его вручения. Днем окончания ревизии считается дата составления справки о проведенной проверке.
Однако не всегда инспекторам удается уложиться в нормативные сроки, в связи с чем ревизоры начинают использовать для увеличения срока проверки основания, предусмотренные налоговым кодексом, – это продление или приостановление ревизии.
Так, налоговое ведомство напомнило инспекторам, что они могут продлевать проверку до четырех месяцев, а в исключительных случаях – на полгода. При этом ФНС считает, что такое продление можно делать неоднократно. Главное, чтобы остаться в нормативных пределах по срокам. Однако налоговое ведомство рекомендует не мелочиться и считать периоды продления в целых месяцах, а, скажем, не в днях или неделях.
При этом инспекция не может самостоятельно принять решение о продлении срока проверки. Согласно приказу ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@, таким правом наделено только региональное налоговое управление. Поэтому компании стоит проверять, на законных ли основаниях было вынесено решение о продлении выездной проверки.
Руководитель инспекции, проводящей проверку, вправе лишь приостановить проверку, и может делать это неоднократно.
Главное, чтобы при этом общий срок приостановления не превышал полгода. А в случае неполучения инспекторами вовремя запрашиваемой информации от иностранных государств максимальный срок приостановления может быть увеличен до девяти месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ).
Наряду с этим для исчисления предельных сроков, как продления, так и приостановления проверки налоговикам рекомендовано исходить из того, что месяц содержит 30 календарных дней.
Главное налоговое ведомство лишний раз отмечает в регламенте, что на время приостановления выездной проверки инспекторы теряют право на истребование документов у компании.
Кроме того, налоговики должны в таком случае вернуть все подлинники, истребованные при проведении проверки (за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки).
Также с момента официального приостановления проверки инспекторы не вправе находиться на территории проверяемой организации до тех пор, пока ревизия не будет возобновлена решением руководителя инспекции. Но при этом налоговики спокойно могут продолжать проверять уже истребованные ранее документы, но на своей территории.
