Порядок применения расчетного метода
Если не получается оспорить основание применения расчетного метода, проанализируйте порядок расчета, использованный налоговым органом.
Например, определение выручки по данным о поступлении денег на счет налогоплательщика является незаконным, поскольку невозможно с точностью определить, что указанные суммы являются именно выручкой, а не заемными средствами или авансами (см. Постановление ФАС Уральского округа от 06.09.2005 по делу № Ф09-3848/05-С7). А ЕСН не может быть рассчитан на основании документов налогового учета по налогу на прибыль, так как пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ не предусматривает возможности производить условный расчет на основании данных по иным налогам, уплачиваемым налогоплательщиком.
Обратите внимание! Если не получается оспорить основания для применения расчетного метода, необходимо проанализировать порядок расчета, использованный налоговым органом. Если порядок нарушен, есть основания оспорить решение налогового органа.
Следует обращать внимание и на критерии выбора аналогичных налогоплательщиков, так как установленного порядка на данный момент нет.
Обычно в качестве критериев используются отраслевая принадлежность, конкретный вид деятельности, размер выручки, численность производственного персонала (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.11.2005 по делу № А74-4810/2004).
Нередко при выборе аналогичных налогоплательщиков налоговики используют Порядок, выработанный совместно Госналогслужбой, Минфином и Центральным банком России.
Данный акт хотя и утратил силу, тем не менее продолжает использоваться. Суды соглашаются с возможностью его применения, ссылаясь на то, что ст. 31 НК РФ не содержит ограничений в отношении порядка, по которому должно производиться сравнение налогоплательщиков.
Еще один документ, который применяет налоговая служба: Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (с изменениями от 21 марта 1995 г., 6 января 1998 г., 3 августа 1999 г., 25 июля 2000 г., 8 апреля 2003 г.) ныне не действующий.
Вместе с тем к оценке критериев выбора аналогичных налогоплательщиков суды подходят достаточно строго. Поэтому любое несоответствие может быть использовано налогоплательщиком в своих интересах.
Так, не могут признаваться аналогичными налогоплательщиками организации, у которых отличаются основные виды деятельности или разная степень износа основных фондов. В этом случае затраты на ремонт и обслуживание у одного из них существенно выше, а это влияет на размер прибыли, соответственно, сравнивать таких налогоплательщиков для целей расчета налога на прибыль невозможно (см. Постановление ФАС Московского округа от 12.10.2001 по делу № КА-А40/5700-01).
Если у организации, с которой сравнивают проверяемого налогоплательщика, имеются иные виды деятельности, налоговики должны определить прибыль отдельно по каждому из них.
В противном случае такая организация не будет признаваться аналогичным налогоплательщиком. Различный срок деятельности организаций также не позволяет признать налогоплательщиков аналогичными (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.11.2005 по делу № А74-4810/2004).
Может быть отказано в признании налогоплательщиков аналогичными из-за их местонахождения, например, один находится в сельской местности, а другой – в городе (см. Постановление ФАС Московского округа от 02.07.2001 по делу № КА-А41/3237-01).
Обратите внимание! К оценке критериев выбора аналогичных налогоплательщиков суды подходят достаточно строго, поэтому любое несоответствие налогоплательщик может использовать в своих интересах.
Следует быть готовым к тому, что налоговый орган аналогичные предприятия не покажет, ссылаясь на соблюдение налоговой тайны. Для этого вам достаточно лишь представить суду обоснованные сомнения.
Если налоговая служба решит не мучиться с расчетным путем, то она может к вам прийти с полицией.
Это нужно знать!
Вопрос: о порядке информационного взаимодействия между МВД РФ и ФНС РФ. Ответ: Соглашением МВД России и ФНС России от 13.10.2010 определены общие принципы и направления взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел.
В соответствии со статьей 3 данного соглашения взаимодействие осуществляется по следующим направлениям:
1) Выявление и пресечение противоправной деятельности организаций и физических лиц, уклоняющихся от налогообложения, 2) выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах, законодательства о валютном регулировании и валютном контроле, законодательства о государственной регистрации юридических лиц, законодательства о банкротстве, законодательства о применении ККТ, а также правонарушений в области производства и оборота табачной продукции, 3) предотвращение неправомерного возмещения из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость, 4) выявление кредитных организаций, имеющих картотеку неоплаченных платежных документов клиентов по перечислению денежных средств в бюджеты всех уровней. Вместе с тем статьей 4 Соглашения определено, что порядок и методы взаимодействия утверждаются отдельными приказами и (или) протоколами, являющимися неотъемлемой частью настоящего Соглашения.
В 2012 году утвержден Протокол № 1 (от 13.08.2012) к Соглашению, определяющий порядок направления налоговыми органами органам внутренних дел материалов при установлении признаков преступлений, предусмотренных статьями 195–197 УК РФ.
В настоящее время проходят согласование с МВД России проекты еще 2 Протоколов, определяющих порядок направления материалов при выявлении признаков преступлений, предусмотренных статьями 173.1,173.2, а также ст. 159 УК РФ.
При этом необходимо заметить, что все заявления (сообщения) о преступлениях в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством направляются в орган внутренних дел по месту совершения преступления, т. е. в ОВД, в территориальной принадлежности которого находится налоговый орган, в который представляются налогоплательщиком соответствующие документы (декларации, заявления и т. д.).
Кто правит миром и куда текут денежные потоки? Кто лишь марионетка в чужих руках, а кто является истинным виновником происходящего? И что делать тому, кто узнал ответы на эти вопросы?
