Напомню, что местонахождение юрлица согласно ст. 54 Гражданского кодекса РФ совпадает с адресом, по которому находится его постоянно действующий исполнительный орган. Адрес этот должен быть закреплён в уставе юрлица и внесён в ЕГРЮЛ. Соответственно, там же, на новом месте необходимо встать и на налоговый учёт (см. пп 2 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ). На этот адрес отправляется вся корреспонденция, носящая официальный налоговый, бюджетный и гражданско-правовой характер.
Дали повод? Проверим
Фискальное ведомство России стоит на страже интересов государства, используя последние достижения науки, учёта и контроля. Например, выездные налоговые проверки проводятся в строгом соответствии с требованиями, которые на основе Приказа Федеральной налоговой службы России закреплены в Концепции системы планирования подобных проверок. И п. 3 этой концепции гласит, что подбирая контингент для проверок, следует учитывать целый комплекс тщательно апробированных факторов. Так вот, если ваша компания умудрилась хотя бы пару раз за время своего существования сменить адрес – вероятность проведения выездной проверки повышается. Об этом прямо говорится в документе под названием Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков (утверждены Приказом Федеральной налоговой службы России № ММ-3-06/333»).
Надо, конечно, обращать внимание на все рисковые обстоятельства, которые в результате привлекут к вашей компании обострённый интерес фискального ведомства. Сам по себе факт смены адреса ещё ничего не значит. Но если при этом налоговиками будет выявлено, что налоговое бремя компании не очень весомо, что вычеты НДС выглядят подозрительно высокими – вас, скорее всего, навестят гости из налоговой инспекции.
Кто на новенького
Переезжая на новое место, компания, как и человек, может потянуть за собой целый ворох накопленных по старому адресу проблем. Предположим, за компанией числятся налоговые недоимки или, совсем наоборот, переплаты. К кому надо обратиться для урегулирования подобных проблем, в инспекцию по старому или новому месту налогового учёта? На этот вопрос можно дать несколько ответов.
С одной стороны, в соответствии с п. 6 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами ч. 1 Налогового кодекса РФ» все декларации (а равно и заявления) налогоплательщика юридического лица входят в компетенцию налоговой инспекции, в которой налогоплательщик состоял на учёте до своего переезда. Это касается таких случаев, как возмещение НДС, возврат излишних налоговых сумм, уплаченных государству и т. п.
Но такое распределение полномочий между налоговыми органами по старому и новому месту учёта действительно только в тех случаях, когда спорные ситуации не стали предметом судебного рассмотрения. Так, в постановлении, на которое я ссылался в предыдущем абзаце, говорится, что суд может возложить исполнение обязанностей по принятому решению на налоговую инспекцию, где компания встала на учёт после смены адреса. А в соответствии с ч. 6 ст. 46 Арбитражно-процессуального кодекса РФ эта налоговая может быть привлечена в качестве соответчика наряду со старой.
Это положение практически продублировано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 30.05.06 № 1334/06, имеются и прецеденты, созданные решениями ряда нижестоящих судов (например, Московского и Западно-Сибирского округов).
Всё это, конечно, обнадёживает налогоплательщиков. Но, как говорится, на суд надейся – а сам не плошай.
Я настоятельно рекомендую: перед переездом не поленитесь, организуйте сверку всех своих основных расчётов с налоговыми органами по старому адресу. У вас появится дополнительный аргумент в предстоящем диалоге с инспекцией по новому месту учёта. Имеется практика возврата налогоплательщику переплаты на основании акта подобной сверки (см. Определение Высшего Арбитражного суда РФ от 10.09.09 № ВАС-11628/09). Тем более что с налоговой инспекцией по старому адресу у вас, возможно, имеются нормальные отношения. Рассчитывать на то, что конструктивное сотрудничество сразу же сложится и по новому адресу, по крайней мере, наивно.
Кроме того, важно помнить о том, что с юридической точки зрения датой переезда компании будет считаться число, с которого в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись. И только с этого момента компания обязана сняться с учёта по прежнему адресу, встать на учёт по адресу новому и отныне передавать декларации, выплачивать налоги в новую налоговую инспекцию.
На это прямо указано в п.п. 3.6.1, 3.6.3 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утв. приказом МНС России от 03.03.04 № БГ-3-09/178.
К вам уже едут
Компания собирается переезжать, какие-то действия на этом направлении уже совершены, какие-то документы поданы в различные инстанции. Строго говоря, физически переезд может быть уже завершён. Но до тех пор, пока в ЕГРЮЛ не внесены соответствующие изменения (см. выше), считается, что налогоплательщик находится по старому адресу. Следовательно, налоговая инспекция, чья компетенция охватывает данную территорию, имеет полное право провести выездную налоговую проверку. Это положение имеет под собой солидное основание в виде писем Минфина и ФНС России (соответственно Письмо от 05.05.12 № 03-02-07/1-110 и от 23.03.12 № 03-02-07/1-68, п. 11 и Письмо от 13.09.12 № АС-4-2/15309). Имеется по этому поводу и судебная практика в Поволжском и Волго-Вятском округах, которая оставлена в силе соответствующими определениями Высшего Арбитражного суда РФ.
Если компания меняет место дислокации во время проведения выездной проверки – это не влияет на суть дела. Проверка прекращению не подлежит, смена проверяющей инспекции не производится (см., например, Письмо Федеральной налоговой службы России от 18.11.10 № АС-37-2/15853).
Разумеется, решение по результатам выездной налоговой проверки будет выносить всё та же старая налоговая инспекция. Налоговый кодекс иной возможности просто не предусматривает. Фактически действует принцип несменяемости и непрерывности налоговой проверки. Судебные споры по этому поводу, на мой взгляд, совершенно бесперспективны. Практика подтверждает положения Налогового кодекса (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 03.08.11 № А08-763/2010-1). Строго говоря, в разумности подобного подхода сомневаться не стоит. Смена проверяющего органа приводит к лишним организационным усилиям, влечёт лишние траты времени.
Такой налоговый шлейф тянется за сменившей место нахождения компанией и при проведении повторной проверки. Действует всё тот же принцип несменяемости и непрерывности: повторную проверку проводит тот орган, который проводил проверку первоначальную. Если с вами начала выяснять отношения налоговая инспекция по прежнему месту учёта – она постарается добить вас окончательно. Смена адреса не поможет. Подобная практика подкрепляется письмами ФНС и Минфина России.
