В этой сфере постоянно происходят важные изменения. Попробуем повнимательней присмотреться к последним новинкам. Как сегодня выглядит порядок рассмотрения налоговых споров в рамках административной процедуры? Как грамотно представить апелляцию? Какие сроки следует соблюдать при рассмотрении налоговых споров?
Причина – существенное условие
Одной из самых распространённых причин возникновения споров сегодня является факт выявления фискальными органами налоговых нарушений. Им посвящена гл. 16 Налогового кодекса РФ. Нормы этой главы содержат и указания на виды юридической ответственности за подобные правонарушения. Как правило, это денежные штрафы.
Важный нюанс. Привлечь к ответственности за целую группу правонарушений закон позволяет только в тех случаях, когда они выявлены по результатам налоговой проверки. И проверка эта должны быть проведена именно в отношении лица, привлекаемого к ответственности. Не его контрагента или партнёра – а его самого, непосредственно. Это, в частности, вытекает их материалов Пленума Высшего арбитражного суда РФ (см. постановление ВАС от 30 июля 2013 г. № 57).
Напомню, что эти правонарушения предусмотрены ст. ст. 120, 122 и 123 Налогового кодекса РФ соответственно:
• грубое нарушение правил учета доходов, а также расходов и объектов налогообложения;
• неуплата либо неполная уплата сумм налога;
• невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию либо перечислению налогов.
Итак, подобные споры представляют собой основной массив конфликтов между налогоплательщиками и налоговыми органами. Но, разумеется, на практике встречаются и такие споры, которые возникли по основаниям, установленным не в ходе проверок. Например, налогоплательщик нарушает требования по своевременному извещению налоговой о том, что его филиал открывает банковский счёт. Зачастую споры возникают из-за того, что налогоплательщик не предоставляет (или предоставляете нарушением сроков) те или иные сведения, которые запрашиваются налоговыми органами.
Иногда споры возникают вследствие неправомерных действий фискальных органов. Зачастую это блокирование счёта налогоплательщика, иногда – задержка с возвращением неправомерно взысканных налогов. Подобное разнообразие причин для возникновения споров может вызвать и определённые особенности процедуры их разрешения.
Досудебные процедуры
Напомню, что ч. 2 ст. 46 Конституции РФ предоставляет нам право обжаловать в судебном порядке все действия (бездействия) органов власти без исключения. Но это право у нас иногда опосредуется требованием обязательного досудебного рассмотрения спора. В том числе и при рассмотрении споров налоговых. Посмотрим, как должна развиваться процедура рассмотрения налоговых Споров.
Налоговые органы после проведения проверки могут вынести следующие решения:
• привлечь налогоплательщика к юридической ответственности, когда в его деяниях присутствуют признаки состава конкретного правонарушения, прямо предусмотренного законом (за это, как правило, полагается наказание в виде штрафа);
• отказаться от привлечения налогоплательщика к юридической ответственности даже при наличии признаков состава правонарушения (наказания в виде штрафа не последует, однако не исключается доначисление пеней либо взыскание недоимок).
Процедура выявления правонарушений, которые обнаружены по результатам проверки (выездной либо камеральной), описана в ст. 101 Налогового кодекса РФ: решение об этом надлежит вручить непосредственно правонарушителю (что должна засвидетельствовать его подпись). При отсутствии подобной возможности решение следует направить заказным письмом. Срок вручения – в течение пяти дней. Течь этот срок начинает с момента вынесения решения. При использовании услуг почты решение считается вручённым на шестой день. Срок исчисляется с момента отправки письма.
На обжалование решения налогоплательщику даётся месяц. Затем решение вступает в законную силу. В течение этого месяца правонарушитель имеет право обратиться с апелляцией в управление ФНС РФ по своему региону. Жалобу в вышестоящий орган следует подавать через тот орган, который принимал соответствующее решение о привлечении налогоплательщика к ответственности (см. ст. 139.1, 139.2, 139.3 Налогового кодекса РФ).
Заметьте: обратиться в суд, минуя эту инстанцию, вы права не имеете. То есть закон предусматривает обязательный досудебный (административный) этап рассмотрения спора.
При этом сам по себе факт подачи налогоплательщиком апелляционной жалобы в вышестоящую инстанцию не отменяет факта вступления в силу решения, которое принято нижестоящей налоговой инспекцией, в полном объёме. Подобное решение может вступить в силу в той части, которая не обжалована налогоплательщиком или в том случае, когда вышестоящий орган оставит апелляцию без рассмотрения (но только после того, как срок подачи апелляции истечёт).
Но даже в том случае, когда налогоплательщик не вписывается в сроки подачи апелляционной жалобы и решение налоговой инспекции вступает в силу в полном объёме, он может подать в вышестоящий орган простую жалобу. Срок подачи – один год с того времени, когда вынесено решение (вариант: налогоплательщик узнал о нарушении своего права). Простая жалоба также подаётся по инстанции, то есть через нижестоящий орган, проводивший проверку. Налоговая инспекция в этом случае должна направить жалобу конечному адресату не позднее трёх рабочих дней с того момента, когда к ней поступил этот документ.
Как известно, административная процедура проще судебной. Поэтому апелляция налогоплательщика рассматривается в его отсутствие. Лицо, подавшее апелляцию, имеет право предоставить УФМС и дополнительные документы. Но в этом случае (см. ст. 140 Налогового кодекса), оно обязано разъяснить, почему эти документы не были предоставлены ранее, тому органу, который проводил проверку и выносил решение.
Хотя, как я говорил выше, сам факт подачи апелляционной жалобы не приостанавливает вступления в силу решения о привлечении налогоплательщика к юридической ответственности, он может подать в апелляционную инстанцию заявление о подобном приостановлении. Основание: обоснованные сомнения по поводу соответствия решения действующему законодательству. Апелляционная инстанция обязана принять решение в этом случае и известить заявителя в письменном виде не позднее трёх дней после подачи заявления. Тот же срок установлен и для письменного уведомления налогоплательщика о решении апелляционной инстанции по его жалобе: три дня после того, как УФМС принимает решение. Такое решение должно быть принято в течение месяца с возможностью продления этого срока не более чем на месяц.
Когда можно обращаться в суд? Действующая редакция ст. 138 Налогового кодекса РФ обозначила момент, с которого возникает право для обращения в суд: когда субъекту стало известно о вынесении апелляционной инстанцией соответствующего решения, либо когда закончился срок, для вынесения такого решения.
