С Новым Годом!
Приближаются долгожданные новогодние каникулы. Руководители компаний лихорадочно изыскивают способы экономии финансовых и налоговых расходов. А сотрудники начинают украшать офис и обсуждать сценарий праздничного корпоратива. Нельзя ли совместить эти занятия?
Можно ли уменьшить неизбежные расходы на застолье, которое призвано укрепить корпоративный дух? Сразу скажем: налоговые органы категорически против того, чтобы подобные траты имели льготные последствия.
Они почему-то думают, что такие расходы направлены на нужды внутреннего потребления налогоплательщика и не могут быть отнесены к его расходам (письма от 20.12.05 № 03-03-04/1/430, от 11.09.06 № 03-03-04/2/206).
И всё-таки: возможна ли экономия НДС, НДФЛ, а также социальных взносов в связи с проведением новогодних праздничных мероприятий в компании?
Основания для этого имеются. Обращаю ваше внимание, что суды в спорных случаях учитывают такой аргумент: основная цель проведения корпоративных праздников – сплочение трудового коллектива. Оно приводит к повышению производительности труда и, следовательно, к улучшению финансовых и экономических показателей работы компании.
Пример (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.04.11 № КА-А40/2152—11): организация предъявила суду акт выполнения работ по договору, где утверждалось, что работы выполнены в полном объёме, претензии к исполнителям отсутствуют. Точка. Ни слова о том, что это были услуги артистов, Деда Мороза и Снегурочки.
Российские налоговики – народ требовательный и весьма изобретательный. Представьте: вы организовали на корпоративе шведский стол (обычная практика). Как подсчитать, на сколько съел/выпил каждый сотрудник? Практически это невозможно (и, добавим, просто глупо). Но наши налоговые органы пытаются доказать, что компания должна проводить подобную калькуляцию, определять таким образом доход каждого сотрудника и взимать с него НДФЛ!
Бесполезно. Подтверждение найдёте здесь: (письма Минфина России от 03.04.13 № 03-04-05/6-333, от 06.03.13 № 03-04-06/6715и от 30.01.13 № 03-04-06/6-29; постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.09.09 № КА-А40/8528-09).
Со страховыми взносами – то же самое. Как известно, такими взносами облагаются только выплаты натурального характера в пользу того или иного физического лица. Делёжка корпоративного стола, как мы уже выяснили, на практике не реализуется, а потому и объект, который подлежит обложению подобными взносами, определению не подлежит (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 03.09.12 №А14-11328/2011).
Не имей сто рублей, приглашай сто друзей
Если вы решили пригласить на корпоратив своих деловых партнёров или клиентов – не стесняйтесь. С одной стороны это можно рассматривать как траты на развлечения (письмо Минфина России от 01.12.11 № 03-03-06/1/796). Но на практике компаниям удаётся расходы на праздничное угощение для контрагентов вывести из-под пресса налогообложения (см. постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19.01.12 № Ф09-9140/11). Оказывается, подобные мероприятия направлены на развитие партнёрских отношений, а это должно повлечь за собой получение соответствующих доходов (а разве на самом деле это не так?) Кроме того, в этом случае налоговым органам не удалось представить суду доказательства о самом факте проведения праздничных мероприятий. Налогоплательщику, таким образом, удалось отстоять своё право отнесения подобных расходов к разряду представительских (п. 2 ст. 264 Налогового Кодекса РФ).
Для того чтобы исключить саму возможность подобных претензий со стороны налоговых инспекторов, рекомендую вам при подготовке корпоратива с участием партнёров издать приказ руководителя компании, в котором будут содержаться формулировки типа «приказываю провести торжественный праздничный приём с представителями компании имярек для поддержания и развития с ними уже имеющихся деловых отношений». Как вариант: «для оформления конструктивных деловых отношений с потенциальными клиентами и партнёрами…» Приказ должен быть оформлен по всем правилам канцелярского искусства с указанием ответственных за его реализацию лиц. В случае необходимости такой документ сыграет роль важного доказательства суде.
Налог на прибыль и Новый Год
Конец года – традиционное время выплаты премий и распределения бонусов. Это расходы в чистом виде. Причём, если говорить о поощрении топ-менеджеров компании, расходы не маленькие. По этому поводу имеются аргументы, которые можно использовать в спорах с налоговыми инспекторами. Но вы должны смириться с тем, что страховые взносы с этих сумм вам всё равно предстоит выплачивать. Что больше, экономия или расходы?
Итак, с одной стороны, бонусы и прочие поощрительные выплаты подлежат обложению в рамках взносов по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию, поскольку они осуществляются в рамках трудовых правоотношений (ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Но рекомендую вам учесть следующее обстоятельство: если подобные выплаты проходят сверх лимита, который используется для установления тарифа по страховым взносам (624 тысячи рублей в соответствие с Постановлением Правительства РФ от 30.11.13 № 1101), для них установлена ставка в 10 %.
Для справки: С 2015 года порог зарплаты 624 000 руб., для взносов в ФФОМС будет отменен. Нам придется уже со всей суммы платить взносы в ФФОМС по ставке 5,1 %.
Однако стоит помнить о том, что в соответствие с п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налогооблагаемой базы учитываются средства, выплачиваемые сотрудникам именно по трудовым договорам. Но, с другой стороны (см. письмо Минфина России от 15.03.13 № 03-03-10/7999), к расходам на оплату труда можно отнести не только вознаграждения непосредственно на основании трудового договора, но и прочие выплаты, которые предусматриваются такими локальными нормативными актами как коллективный договор. Поэтому при начислении тех или иных выплат (премий, бонусов) необходимо грамотно оформить ссылку на те положения коллективного договора, которые позволяют производить подобные выплаты, с указанием на основания, предусмотренные для таких случаев (повышение эффективности труда тем или иным способом, например, путём увеличения числа договоров, ростом клиентской базы и т. д.).
Плюс маленькие радости – минус большие хлопоты
Праздник делают аксессуары. Какой Новый Год в офисе без ёлочки, нарядных гирлянд, ярких украшений, игрушек? А карнавальные костюмы, фейерверки, красивые драпировки, прочие шарики-фонарики? Иногда создание праздничной атмосферы выливается для компании в крупные суммы. А налоговые инспекторы, разумеется, норовят отказать налогоплательщику в учёте подобных расходов. Дескать, они не целесообразны с экономической точки зрения. Но имеется судебная практика, которая устанавливает правомерность вычетов НДС на подобных основаниях (письмо Минфина России от 15.03.13 № 03-03-10/7999).
