Ещё одно традиционное праздничное мероприятие для многих компаний – корпоративный боулинг. Можно ли учесть подобные расходы по налогу на прибыль? Не возникнет ли у налоговых органов желание удержать у сотрудников соответствующий НДФЛ? Имеется прецедент: постановление от 15.06.09 № Ф03-2484/2009 ФАС Дальневосточного округа. И в этом случае установить долю каждого физического лица не представляется возможным, так что об НДФЛ по этому основанию можно забыть. Расчётным путём установить налог в такой ситуации также невозможно (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.99 № 42).
Кстати, для подстраховки не будет лишним подчеркнуть, что посещение праздничных мероприятий входит в трудовые обязанности сотрудников, что можно отметить в соответствующем приказе. В этом же приказе можно указать, что подобные мероприятия призваны поддерживать корпоративный дух, крепить производственные связи, налаживать конструктивные отношения между работниками и руководителями, что положительно отражается на эффективности экономической деятельности. Начиная с 2012 года, суды в России не выносили решений в пользу налоговых органов по поводу праздничной аренды компаниями дорожек для боулинга.
Подарки в плюсе – налоги в минусе
Аналогичные вышеуказанным проблемы возникают и по поводу новогодних подарков сотрудникам, партнёрам и клиентам. Так, Минфин РФ (см. письмо от 08.10.12 № 03-03-06/1/523) считает, что подарки контрагентам – разновидность безвозмездной передачи имущества, а потому подобные расходы на основании п. 16 ст. 270 НК РФ учитывать не представляется возможным.
Как можно обойти этот запрет? Существует проверенное на практике средство. Можно отнести расходы на подарки к категории рекламных (п. 4 ст. 264 НК РФ). Сделать это легко: пакуете подарки в фирменные пакеты с логотипом компании, добавляете туда сувенирку. Остаётся ещё одна проблема. Реклама в соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-Φ3 «О рекламе» должна быть адресована неопределённому кругу лиц. А вы хотите вручить их конкретному контрагенту. Обойти подобный запрет всё-таки можно. Для этого необходимо оформить приказ, в котором руководство компании укажет, что подарки требуется вручать любым контрагентам по мере возникновения делового контакта. То есть заранее предвидеть, кто получит подарок, мы возможности вроде бы не имеем, а потому круг адресатов является неопределённым. Что и требовалось доказать.
Но при этом не следует забывать об ограничениях, установленных п.п. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ, которая вводит запрет на подарки одной коммерческой организации другой на сумму свыше 3000 рублей.
Кстати, ещё одна хорошая новость: отнесение подарков к рекламным актам освобождает вас не только от уплаты налога на прибыль, но и даёт шанс сэкономить на НДС. Такую возможность нам предоставил Минфин РФ (письмо от 19.09.14 № 03-07-11/46938). При этом министерство ссылается на позицию Пленума ВАС РФ, изложенную в п. 12 постановления от 30.05.14 № 33. Суд считает: поскольку реклама
– это деятельность, предназначенная для увеличения продаж на рынке, то она сама по себе объект для обложения НДС не формирует. Но имеется одно ограничение: рекламная продукция не должен обладать признаками товара, то есть такое имущество не может быть предназначено для реализации на рынке в своём непосредственном качестве.
Повод для подарка? Лучше промолчать
Грамотно оформленный трудовой или коллективный договор не должен содержать указание на то, что подарки сотрудникам вручаются по конкретному хронологическому поводу (к Новому Году или, например, профессиональному празднику). Такая фигура умолчания позволит вам сэкономить на уплате налога на прибыль Налоговые органы придерживаются точки зрения, в соответствии с которой расходы, возникающие во время празднования юбилейных и праздничных дат, не соотносятся с эффективность труда сотрудников. Значит, подобные затраты не подпадают под требования ст. 255 НК РФ. Минфин разделяет это мнение (см. письмо от 19.09.14 № 03-07-11/46938).
Обойти подобное препятствие очень легко. Но для этого требуется ввести в коллективный договор положение о том, что сотрудники компании по итогам трудовой деятельности в течение года (квартала, полугодия) имеют право в случае достижения определённых экономических показателей на материальное поощрение. В этом случае, кстати, отсутствуют и основания для удержания НДФЛ, если, разумеется, стоимость подарка находится в пределах 4000 рублей (см. п. 28. ст. 217 НК РФ).
А если вы хотите сэкономить при вручении подарков и на социальных взносах – вам потребуется оформление договоров дарения на соответствующие объекты (см. ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.10 № 2538-19).
Подарок или взятка
Скользкая тема. Вы хотите красиво поздравить с Новым Годом знакомого, который (вот незадача!) является государственным служащим. Ну, возникают у некоторых бизнесменов такие желания, что поделаешь.
Но подобные расходы не признаются Минфином, когда речь идёт об исчислении налога на прибыль (см. информационное письмо Минфина России от 03.09.12 «Об учете для целей налогообложения сумм взяток должностным лицам иностранных государств»). Формально вроде бы всё верно: чиновники не являются деловыми партнёрами, которые способны повлиять на размер прибыли компании. По факту, конечно, это не так, но с юридической точки зрения в таких случаях можно говорить как минимум о конфликте интересов или вообще о взятке. Никому, естественно, это не нужно.
При этом закон рассматривает понятие взятки достаточно широко. Это не обязательно деньги или иное имущество. Под взяткой могут подразумеваться и услуги имущественного характера, а также предоставление чиновнику прочих имущественных прав (оплата путешествий, ремонт квартиры или машины, бесплатная аренда помещения или того же автомобиля, прощение долга или его уплата третьим лицам). Сошлюсь при этом на п. 9 постановления Пленума ВС РФ от 09.07.13 № 24. письмо Минтруда России от 10.07.13 № 18-2/10/2-3836.
Но есть один нюанс. Он отражён в ст. 17 Федерального закона от 27.07.04 № 79 ФЗ «О государственной гражданской службе РФ». Там запрещаются подарки госслужащим только в связи с исполнением ими своих должностных обязанностей. Но ведь чиновники – тоже люди. И у них, как у всех нормальных людей, есть друзья. А между друзьями принято дарить друг другу подарки. Директор (или замдиректора) нашей компанией дружит (аж семьями!) с заместителем (начальником) отдела… чего угодно. Значит, имеет место подарок, который одно физическое лицо вручило другому физическому лицу. Конечно, об экономии налога на прибыль в таком случае говорить не приходится. Значит, вам нужно прикинуть потенциальные доходы от такого «подарка». Но вам необходимо помнить о том, что в качестве обычного подарка рассматривается только презент стоимостью не более 3000 рублей.
