Объектами учета собственного капитала являются различные виды капитала (уставный капитал, резервный капитал и др.), нераспределенная прибыль, доходы будущих периодов, различные виды резервов, целевого финансирования.
Долгосрочный заемный капитал представлен в учете различного рода кредитами и займами, предоставленными предприятию банками и другими заимодавцами в отечественной и иностранной валюте на срок более одного года.
Краткосрочный заемный капитал объединяет три группы счетов, характеризующих состояние обязательств предприятия перед поставщиками и подрядчиками, разными кредиторами, включая банки и другие кредитные и иные учреждения в части непогашенных обязательств по полученным товарно-материальным ценностям, кредитам и займам на срок до одного года.
Наконец, раздел средств в расчетах представлен счетами, формирующими обязательства фирмы по распределению совокупного общественного продукта. Перечень этих обязательств формирует кредиторская задолженность перед:
• бюджетом – по налогам, сборам, штрафам и другим платежам;
• внебюджетными фондами (Пенсионным фондом, фондом социального
страхования, обязательного медицинского страхования) – по отчислениям
в пределах ставок единого социального налога;
• персоналом – по оплате труда и приравненным к ней платежам.
Сущность классификация счетов по экономическому содержанию состоит в том, что отдельные счета, раскрывающие состояние активов, объединены с соответствующими процессами. Эти счета собраны в группы, имеющие экономически однородные объекты учета.
2.9. Классификация счетов по назначению и структуре
Классификация счетов по назначению и структуре (структурная классификация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учета. Цель структурной классификации – получение информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.
Признаком классификации счетов по структуре и назначению являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведения аналитического учета. Такая классификация дает ответ на вопросы: «Как учитываются объекты в той или иной группе счетов? Для чего нужны те или иные счета? Какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием?».
В зависимости от непосредственной функции в учетном процессе все бухгалтерские счета делят на шесть групп:
• основные;
• регулирующие;
• операционные;
• бюджетно-распределительные;
• финансово-результативные;
• забалансовые.
Основные счета предназначены для отражения активов и их источников; они применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению, а также по источникам его образования. Основные они потому, что учитываемые на них объекты служат основой хозяйственной деятельности организации.
Основные счета подразделяют на:
• инвентарные;
• фондовые;
• счета расчетов.
На инвентарных счетах учитываются материальные ценности и денежные средства предприятия, включая ценные бумаги. На аналитическом уровне эти объекты учета показаны в натуральном выражении. На дебете инвентарных счетов отражается поступление объектов учета, а на кредите – их отпуск (расход). Остатки на этих счетах всегда должны быть дебетовыми.
На фондовых счетах учитываются источники формирования собственных средств предприятия – уставный, резервный и добавочный капиталы, нераспределенная прибыль и целевое финансирование. По кредиту фондовых счетов отражается формирование или отражение капитала, а по дебету – использование (уменьшение) капитала. Остатки на фондовых счетах, отражающие величину капитала на соответствующую дату, всегда должны быть кредитовыми.
Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами организации. По правилам бухгалтерского учета и отчетности не допускается зачет между статьями его активов и пассивов, информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов. Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на которых учитываются расчеты с кредиторами.
Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах. Они являются дополнением основных счетов, с их помощью текущая учетная оценка активов, отраженных на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).
Регулирующие счета по способу уточнения оценки подразделяют на:
• дополнительные;
• контрарные;
• контрарно-дополнительные.
Регулирующие дополнительные счета всегда увеличивают оценку объекта и имеют прямую связь с основными счетами. Если основной счет активный, то и дополнительный счет к нему будет активным.
Контрарные счета являются противоположным основным, оценку объектов на которых они уточняют. Следовательно, если основной счет активный, то контрарный должен быть пассивным, и наоборот. Контрарные счета по отношению к активным основным счетам называются контр активны ми, а по отношению к пассивным основным счетам – контрпассивными.
Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах.
Операционные счета предназначены для отражения расходов, возникающих при выполнении хозяйственных операций, процессов заготовления, производства и реализации продукции, товаров, (работ, услуг).
Операционные счета в зависимости от их построения подразделяются на:
• собирательно-распределительные;
• калькуляционные;
• сопоставляющие.
По дебету собирательно-распределительных счетов обобщаются затраты для распределения их по объектам учета, а по кредиту – списываются распределенные расходы.
Калькуляционные счета – активные. Они используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции работ и услуг.
Сопоставляющие счета применяются для выявления результатов по реализации продукции, работ и услуг. Особенностью строения этих счетов является то, что на них отражается один объект учета в двух разных оценках: в одной по дебету, а в другой по кредиту счета. Сопоставляя эти оценки, выявляют результат по реализации.
У некоторых групп счетов имеются признаки нескольких классификационных групп. Определять их место в классификации счетов целесообразно по основному признаку.
Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам. С помощью этой группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам.
