29. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств». Тогда выбытие отражается:
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
– на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств,
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
– на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта.
Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Кроме того организация может нести дополнительные затраты, связанные с выбытием объектов: начисленная заработная плата работникам, участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта; ЕСН; стоимость израсходованных материалов, запасных частей и приспособлений; налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при продаже основных средств; стоимость услуг сторонних организаций, плата за оформление документов и пр. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» все эти затраты относятся к операционным расходам и могут предварительно аккумулироваться на счете 23 «Вспомогательные производства», либо сразу относиться на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете эти операции отражаются:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 10 «Материалы»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
68 «Расчеты по налогам и сборам»,
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
В результате списания или ликвидации объектов основных средств могут оставаться материальные ценности (запасные части для ремонтов, лом и пр.), которые оприходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и показываются:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются:
Дебет 50 «Касса»,
51 «Расчетные счета»,
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Таким образом, вся информация, необходимая для определения финансового результата от выбытия основных средств, аккумулируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сопоставив две стороны этого счета, можно определить финансовый результат от продажи или прочего списания объектов. Если кредит счета больше его дебета, организация получила прибыль, а если наоборот – убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Передача объекта основных средств в собственность других лиц (по договорам мены, дарения или по вкладам в уставные капиталы других организаций) оформляется актами приемки-передачи. Передаваемые в счет вкладов в уставной капитал объекты оцениваются по стоимости, согласованной с учредителями (участниками). Остаточная стоимость объекта определяется также на счете 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». Выбытие объекта в счет вкладов в уставной капитал другой организации отражается:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
– на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта.
При отражении стоимости приобретенной доли уставного капитала или стоимости приобретенных акций:
Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств»
Если возникла разница между стоимостью вклада, осуществленного в неденежной форме, в уставной (складочный) капитал другой организации и стоимостью передаваемого объекта основных средств, то:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Выбытие основных средств»
– оценка вклада выше стоимости передаваемого объекта основных средств,
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств»
– оценка вклада ниже стоимости передаваемого объекта основных средств.
При безвозмездной передаче основных средств записи составляются по традиционной схеме. Доходы в этом случае отсутствуют, но, в соответствии с действующим законодательством, передача основного средства на безвозмездной основе признается реализацией (за исключением случаев, предусмотренных ст. 146 НК РФ) и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Согласно ПБУ 10/99 при безвозмездной передаче объектов основных средств все расходы, связанные с его выбытием, признаются операционными расходами организации. Таким образом, в бухгалтерском учете при безвозмездной передаче основных средств расходами считаются их остаточная стоимость и все затраты, связанные с передачей. В этом случае остаточная стоимость передаваемого объекта определяется на счете 01 «Основные средства» традиционным способом и списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы». На сумму убытка от передачи объекта основных средств делается запись:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств»
Обычно распространена передача имущества на безвозмездной основе между взаимозависимыми лицами, например, между учредителем с одной стороны и учреждаемым им хозяйствующим объектом с другой. По договору дарения имущество может передаваться некоммерческим организациям, в благотворительных целях и т. д.
