Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:
• накоплением начисленных сумм на отдельном счете;
• путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
При первом способе при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуются счета издержек производства или обращения:
Дебет 23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы» и др.
Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».
При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы»:
Дебет 23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы» и др.
Кредит 04 «Нематериальные активы».
После полного списания первоначальной стоимости объекты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.
6.4. Учет выбытия нематериальных активов
Причинами выбытия нематериальных активов являются их списание, продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций.
При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается проводкой:
Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит 04 «Нематериальные активы».
Остаточная стоимость нематериальных активов списывается проводкой:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 04 «Нематериальные активы».
В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.
При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается проводкой:
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 04 «Нематериальные активы».
Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается проводкой:
Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит 04 «Нематериальные активы».
Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.
При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
• наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;
• правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском балансе.
Нематериальные активы – это особый вид средств предприятия, который появился относительно недавно. Поэтому в отношении таких объектов учета, как нематериальные активы, еще отсутствует четкая однозначно трактуемая нормативная регламентация. Отсюда возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобных объектов. В этом случае организации должны искать варианты решения возникших проблем, в том числе с помощью специалистов-экспертов.
Глава 7
Учет вложении во внеоборотные активы
7.1. Основы организации учета вложений во внеоборотные активы
В соответствии со ст. 8 ФЗБУ и п. 11 ПВБУ организации ведут раздельный учет текущих затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, и затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями. Под капитальными вложениями понимаются инвестиции во внеоборотные активы, предусматривающие затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160
[1]:
1.2. Под долгосрочными инвестициями для целей настоящего Положения понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.
Долгосрочные инвестиции связаны с:
– осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем – строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию;
– приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
– приобретением земельных участков и объектов природопользования;
– приобретением и созданием активов нематериального характера.
1.3. Целями учета долгосрочных инвестиций являются:
– своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
– обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
– правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
