(…)
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
Сельскохозяйственные организации продукцию собственного производства текущего года отражают на счете 10 «Материалы» в течение года по плановой себестоимости:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 20 «Основное производство».
После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости способом «красное сторно» (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой).
Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:
Дебет 20 «Основное производство»
(материалы отпущены основному производству);
23 «Вспомогательные производства»
(материалы отпущены вспомогательным производствам);
25, 26 и др. (в зависимости от направления расходов материалов)
Кредит 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.
При продаже материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, проданные материалы списывают в течение месяца по учетным ценам:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 10 «Материалы».
По окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).
По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.
При продаже материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по учетным ценам, составляют следующие бухгалтерские записи:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 10 «Материалы»
– на стоимость материалов по учетным ценам;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
– на разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
– на продажную стоимость материалов;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
– на сумму НДС по проданным материалам.
Финансовый результат от продажи материалов списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Если перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости. Если же, наоборот, фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в бухгалтерском балансе по рыночной стоимости.
Чтобы исключить риск снижения стоимости материалов под влиянием инфляционных процессов, можно создавать резервы под снижение стоимости товарно-материальных ценностей за счет собственных источников:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
В следующем отчетном периоде сумма данного резерва подлежит восстановлению. Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде:
Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Кредит 91-1 «Прочие доходы».
Остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» показывает превышение фактический себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.
При списании материалов вследствие непригодности их фактическая себестоимость списывается:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Кредит 10 «Материалы» и
16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»
(при использовании учетных цен).
В зависимости от конкретных причин списания со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списанные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26 и др.), расчетов по возмещению материального ущерба (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») или финансовых результатов (91«Прочие доходы и расходы»).
Стоимость материалов по ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.
По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу – способом «красное сторно».
Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам.
