Предстоящие затраты – затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).
9.2. Виды калькуляции, методы калькулирования себестоимости продукции
Калькуляция – это представленный в форме таблицы бухгалтерский расчет затрат, расходов на производство и сбыт изделия или партии изделий, а также на осуществление работ и услуг в денежном выражении. Калькуляция дает возможность определить фактическую или плановую себестоимость объекта или изделия и является основой для их оценки.
Плановая калькуляция определяет среднюю себестоимость на очередной плановый период (год, квартал) и используется для установления оптовых цен, базирующихся на прогрессивных нормах расхода рабочего времени, материалов, электроэнергии и прочих затрат.
Сметная калькуляция – это разновидность плановой, которую составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и т. п.
Нормативная калькуляция строится на основе действующих на начало месяца технологических норм использования средств производства и рабочего времени (текущих затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе. В начале года текущие нормы затрат, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию. В конце года текущие нормы затрат ниже. Поэтому нормативная себестоимость продукции в начале года будет выше плановой, а в конце года – ниже.
Отчетная или фактическая калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических производственных затратах. В фактическую калькуляцию включают и не планируемые непроизводственные расходы.
Исчисляют себестоимость продукции разными методами. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно пони мают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.
Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.
Нормативный метод калькулирования применяют, как правило, на предприятиях с массовым, серийным и мелкосерийным производством разнообразной, сложной продукции. Обязательными условиями правильного применения нормативного метода калькулирования являются:
• составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам;
• выявление отклонений фактических затрат от действующих норм в момент их возникновения;
• учёт изменений действующих норм;
• отражение изменений действующих норм в нормативных калькуляциях.
Зф = Зн + О + И,
где Зф – фактические затраты;
Зн – нормативные затраты;
О – величина отклонения от норм;
И – величина изменения норм.
Могут произойти отклонения норм следующих ресурсов: затрат основных материалов; прямых трудовых затрат; общепроизводственных расходов.
Каждое из отклонений может быть вызвано лишь двумя причинами: изменением запланированной цены ресурса и изменением запланированного объема расхода ресурса. Отклонения фактических затрат определяют методом документирования (инвентарным методом). Текущий учет затрат по нормам и отклонений ведут по прямым расходам (сырье, материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяется между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство ведут на карточках и оборотных ведомостях, которые составляют по отдельным видам или группам продукции.
Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции обеспечивает оперативный контроль за производственными затратами по текущим нормам, контроль отклонений от норм, а также точное калькулирование себестоимости продукции.
По объектам учета затрат обычно выделяют два основных метода калькулирования затрат:
• позаказный метод;
• попроцессный метод.
В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод. Иными словами, основная область применения позаказного метода – это индивидуальное и мелкосерийное производство, а также вспомогательные производства.
Там, где единица продукции теряется в массе других таких же единиц, более предпочтителен попроцессный метод, который преобладает в массовых производствах с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, а также в добывающих отраслях промышленности и энергетике. Различие в расчете себестоимости единицы продукции теоретически достаточно хорошо обосновывается, однако на практике нередко применяются сочетания данных методов.
При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, открываемый заранее на определенное количество продукции, на конкретную работу (услугу). Каждому заказу присваивается номер, который указывается на всех документах по затратам, относящимся к данному заказу (лимитно-заборные карты и требования на материалы, маршрутные листы, карты выработки и др.).
Фактическая себестоимость изделий (работ, услуг), изготавливаемых по заказу, определяется после его выполнения.
При изготовлении крупных изделий (выполнении работ, услуг) с длинным технологическим циклом заказы могут выдаваться не на изделие (работу, услугу) в целом, а на отдельные его сборочные единицы, представляющие собой законченные конструкции, либо на отдельные этапы работ, услуг.
Аналитический учет ведется в карточках, открываемых на каждый заказ, в которые записывают затраты по статьям калькуляции.
Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия. Окончание работ по заказу фиксируют в накладной или акте на сдачу выполненных готовых изделий или работ. После этого заказ закрывают и выписку документов с обозначением номера закрытого заказа прекращают.
Попроцессный метод используется, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказного калькулирования), из-за непрерывного характера процесса производства. Поэтому для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции суммируют все затраты предприятия за определенный период времени и делят эти расходы на общее количество изделий, произведенных за этот период.
