Списание общехозяйственных расходов по назначению оформляют следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 20 «Основное производство»
– на сумму расходов, относящихся к основному производству;
Дебет 23 «Вспомогательные производства»
– на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам; Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»
– на сумму расходов, причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
– на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки производства, и др.
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».
Общехозяйственные расходы можно списывать с кредита счета 26 в дебет счета 90 «Продажи».
9.6. Учет, оценка и инвентаризация незавершенного производства
При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т. е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.
К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем незавершенного производства определяют следующими методами: фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом, по данным партионного учета.
Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.
Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства.
Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.
Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам – с указанием объема работ.
Забракованные детали в описи незавершенного производства не включают – по ним составляют отдельные описи.
По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия, определив причины и виновников, готовит предложения о порядке их списания.
По выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства».
– на общую сумму выявленных недостач;
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
– на сумму недостач по вине работников цехов;
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
91 «Прочие доходы и расходы» и др. счетов Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
– при отсутствии виновных лиц;
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
– на сумму излишков.
Глава 10
Учет готовой продукции и товаров
10.1.Оценка готовой продукции
Напомним, что в соответствии с п. 2 ПБУ 5/01:
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Т.е. готовая продукция – это результат законченного производственного процесса предприятия, материализованный в виде выработанных изделий, выполненных работ и оказанных услуг силами основного или вспомогательного производства.
Готовая продукция предназначена для продажи юридическим и физическим лицам, поэтому должна удовлетворять следующим требованиям:
• быть полностью законченной и укомплектованной;
• соответствовать стандартам и техническим условиям;
• быть принятой службой технического контроля;
• иметь необходимую документацию, удостоверяющую ее качество, комплектность, а также безопасность использования, потребления и эксплуатации.
Жизненный цикл готовой продукции на предприятии составляют этапы: выпуск из производства; отпуск (отгрузка) покупателям. В соответствии с этим в учете выделяются следующие группы учетных операций: учет выпуска; учет отгрузки (отпуска) и расходов, связанных со сбытом.
В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать одним из способов:
• по фактической производственной себестоимости;
• по учетным ценам (нормативной и плановой себестоимости), при этом порядок отражения на счетах бухгалтерского учета может осуществляться:
✓ без использования счета 40 «Выпуск продукции»;
✓ с использованием счета 40 «Выпуск продукции».
Фактическая себестоимость готовой продукции рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с ее изготовлением (п. 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на ее производство организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и т. д.
