Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция».
Однако если в договоре предусмотрен порядок перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией после ее оплаты, то используют активный счет 45 «Товары отгруженные». В этом случае отгруженная продукция отражается записью:
Дебет 45 «Товары отгруженные»
Кредит 43 «Готовая продукция».
По мере оплаты расчетных документов, поступившие платежи отражаются по:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».
Одновременно делают запись:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 45 «Товары отгруженные».
На счете 45 «Товары отгруженные» отражают также готовые изделия и товары, переданные другим организациям на комиссионных или других условиях.
10.5. Учет продажи продукции
Согласно нормативным документам продукция считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю или транспортной организации.
Организациям для целей налогообложения разрешается определять выручку от продажи продукции (работ, услуг) либо на момент отгрузки и предъявления платежных документов покупателю, либо на момент оплаты отгруженной продукции (работ, услуг). Выбранный метод продажи для целей налогообложения должен быть отражен в учетной политике организации.
Для учета проданной продукции независимо от выбранного метода продаж используется активно-пассивный счет 90 «Продажи», где выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведенной продукции (работ, услуг).
На счете 90 «Продажи» предусмотрено открытие отдельных субсчетов:
• 90-1 «Выручка» – предназначен для учета выручки от продаж продукции (работ, услуг);
• 90-2 «Себестоимость продаж» – предназначен для учета себестоимости проданной продукции (работ, услуг);
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость» – предназначен для учета НДС, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
• 90-4 «Акцизы» – предназначен для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» – предназначен для определения финансового результата от продаж за отчетный месяц.
В течение месяца на счете 90 «Продажи» стоимость отгруженной (отпущенной) продукции (включая НДС, акцизы и другие аналогичные платежи) отражается записью:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».
Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция».
На сумму НДС и других аналогичных платежей, полученных в составе выручки при методе продажи «по отгрузке», делается запись:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При методе продажи «по оплате» задолженность по НДС организации перед бюджетом возникает после оплаты продукции покупателем. В этом случае су мма НДС отражается:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступившие платежи за проданную продукцию учитываются:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Задолженность по НДС перед бюджетом отражается:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
Денежные платежи, поступившие в порядке предоплаты до отгрузки продукции, отражаются в бухгалтерском учете на счете 62 как кредиторская задолженность:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
субсчет «Авансы полученные».
После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг):
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
И одновременно:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».
По окончании каждого месяца сопоставляется сумма итогов дебетовых оборотов по вышеперечисленным субсчетам с итогом кредитовых оборотов по субсчету «Выручка». Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму списывают заключительной проводкой отчетного месяца:
а) если получена прибыль -
Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-9«Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»;
б) если получен убыток – Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90 «Продажи», субсчет 90-9«Прибыль!убыток от продаж».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» по окончании каждого месяца сальдо не имеет.
10.6. Учет товаров
Согласно п. 2 ПБУ 5/01
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Также в соответствии с указанным ПБУ:
5. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Следовательно, товары принимаются на учет по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, складывается из фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Товары, полученные по договору дарения или безвозмездно, принимаются к учету по их рыночной стоимости на дату их оприходования.
Товары, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимаются к учету по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента передачи товаров в продажу, могут включаться в состав расходов на продажу.
