В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.
Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.
Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов, что отражаются бухгалтерской записью:
Дебет 43 «Готовая продукция»,
41 «Товары»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 90-1 «Прочие доходы».
Излишки по пересортице принимаются к учету на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в зачет недостачи:
Дебет 43 «Готовая продукция»,
41 «Товары»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров списывают по учетным ценам:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 43 «Готовая продукция»,
41 «Товары».
При отнесении недостачи на виновное лицо делают запись:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если виновное лицо не установлено или судом отказано во взыскании, недостача относится на финансовые результаты деятельности организации:
Дебет 91 ««Прочие доходы и расходы», субсчет 90-2 «Прочие расходы»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Глава 11
Учет денежных средств
11.1. Классификация денежных потоков
Денежные средства организации могут находиться в виде наличных денег и денежных документов на расчетных, текущих, специальных счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и т. д. Объемом имеющихся у организации денег как важнейшего средства платежа по обязательствам определяется платежеспособность организации – одна из важнейших характеристик ее финансового положения.
Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся обязательствам. Но излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции – к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет большое значение для всей предпринимательской деятельности организации.
Детальное раскрытие принципов классификации денежных потоков дано в новом ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденном приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. № 11н, которое вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год.
Отчет о движении денежных средств (ОДДС) является одной из обязательных форм финансовой отчетности организации. Он дает возможность пользователю оценить способность активов компании генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственных операций. В международной отчетности составление ОДДС регламентируется МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (Cash flow Statements). В российской практике до сих пор бухгалтеры руководствовались Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Но этот документ утратил силу с 2011 года в связи с изменением форм бухгалтерской отчетности.
Теперь бухгалтерам коммерческих компаний (за исключением кредитных) нужно руководствоваться ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приказом Минфина России от 02 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (именно им утверждены формы отчетности, применяемые с 2011 года) и ПБУ 23/2011.
В ПБУ 23/2011 указано:
7. Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.
(…)
9. Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.
(…)
10. Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.
(…)
11. Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.
Подробную классификацию денежных потоков от различных видов деятельности, приведенную в ПБУ 23/2011, можно представить в виде таблицы:
Таблица 5
Классификация денежных потоков
12. Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с пунктами 8-11 настоящего Положения, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств используются счета разд. V Плана счетов бухгалтерского учета «Денежные средства».
К этому разделу относятся счета:
50 «Касса»;
51 «Расчетные счета»;
52 «Валютные счета»;
55 «Специальные счета в банках»;
57 «Переводы в пути»;
58 «Финансовые вложения»;
59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
11.2. Учет кассовых операций и денежных документов
Кассовые операции – это операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежных документов.
