Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» или 58-2 «Долговые ценные бумаги»
Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
– в оценке, согласованной учредителями (участниками).
Достаточно распространенным видом долгосрочных финансовых вложений являются вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций. Согласно законодательству вклад в уставной капитал может быть внесен как денежными средствами, так и имуществом и имущественными правами. Если акции или доля в уставном капитале оплачивается денежными средствами, в бухгалтерском учете делается проводка:
Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»
Кредит 51 «Расчетные счета», или 50 «Касса», или 52 «Валютные счета»
(при участии в уставном капитале иностранной организации вне РФ)
– на стоимость размещения акций или доли уставного капитала.
Внесение вклада имуществом или имущественными правами отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– на согласованную учредителями (участниками) стоимость вклада в уставный капитал;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 01 «Основные средства», или 04 «Нематериальные активы»
(по остаточной стоимости), 10 «Материалы», 41 «Товары»,
43 «Готовая продукция» и др. (по учетной стоимости).
Если балансовая стоимость имущества не совпадает с согласованной оценкой учредителей (в законодательных случаях с оценкой независимого оценщика), то разница, выявленная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», учитывается в составе прочих доходов и расходов:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
– на сумму превышения согласованной стоимости над балансовой стоимостью имущества или имущественных прав;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– на сумму превышения стоимости передаваемого имущества над согласованной стоимостью вклада.
Для организации текущего учета финансовых вложений в виде акций акционерных обществ организация должна разделить их на две группы:
• котируемые акции (по которым текущая рыночная стоимость определяется);
• некотируемые акции (по которым текущая рыночная стоимость не определяется).
Котируемые акции отражаются в учете по текущей рыночной стоимости, т. е. их учетная стоимость корректируется. Корректировка учетной стоимости может производиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между текущей ценой акций и их учетной стоимостью отражается проводками:
Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
– на величину прироста стоимости акций; или
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»
– на величину снижения стоимости акций.
Некотируемые акции всегда учитываются по первоначальной стоимости.
Безвозмездное получение финансовых вложений может отражаться либо как доходы будущих периодов, либо как прочие доходы:
Дебет 58 «Финансовые вложения» (по соответствующим субсчетам)
Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2
«Безвозмездные поступления»
или 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация может утвердить в учетной политике разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты как прочие доходы и расходы. В этом случае если первоначальная стоимость долговых ценных бумаг превышает их номинальную стоимость, в учете делаются проводки:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 58 «Финансовые вложения»
– на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью;
и одновременно:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
– на разницу между начисленным доходом и списанной частью стоимости долговой ценной бумаги.
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией долговых ценных бумаг над их первоначальной стоимостью делаются следующие записи:
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
– на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью;
и одновременно:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
– на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода.
Таким образом, по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» сформируется сумма причитающегося дохода по ценной бумаге. Получение указанного дохода, например, на расчетный счет организации отразится проводкой:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Отражение в бухгалтерском учете выбытия финансовых вложений зависит от вида финансовых вложений и способа их выбытия. Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»), Погашение облигации, например, оформляется записями:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
– на сумму задолженности эмитента за погашаемую облигацию;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»
