Если клиент намерен стать гражданином или жителем США почти сразу после въезда в страну, широкие возможности планирования сохраняются, если клиент оформил необлагаемое налогом дарение активов членам семьи или трасту, созданному в их интересах. Поскольку на момент дарения клиент не являлся гражданином или жителем США, он может делать дары, не уплачивая налог на дарение в Соединенных Штатах. Таким образом, клиенту следует обдумать возможность дарения активов – прямого или через траст – тем лицам, которые будут конечными бенефициариями его имущества. В этом случае передаваемые активы будут полностью освобождены от налогов на дарение или имущество в Соединенных Штатах после смерти клиента, даже если на момент смерти он уже будет гражданином или жителем США.
Помещение средств в швейцарский полис страхования жизни до иммиграции в США
Приобретение офшорного полиса страхования жизни с переменной страховой суммой, который удовлетворяет налоговым требованиям США, привлекательно и с той точки зрения, что дает возможность отсрочить уплату налогов на доход с инвестиций в составе полиса. Если полис страхования жизни отвечает налоговым требованиям США, основная масса уплаченных премий может быть использована для таких инвестиций. Однако выделение средств на приобретение полиса может оказаться проблематичным, если клиент имеет инвестиционный портфель и хочет инкорпорировать его в полис страхования жизни, чтобы получить налоговые льготы. Если гражданин или постоянный житель США уплачивает премию по такому полису переоцененными активами (как правило, ликвидными ценными бумагами), передача последних страховой компании в качестве уплаты премии представляет собой «продажу или обмен активами». Иными словами, такое использование ценных бумаг будет рассматриваться как продажа с последующей передачей поступлений от нее для уплаты премий по полису. Это обязывает покупателя полиса уплатить налог на доход от продажи. Избежать этого можно лишь одним способом – использовать для уплаты премий по полису наличные средства. Однако, если лицо, которое приобретает офшорный полис страхования жизни с переменной страховой суммой, в том числе и швейцарский, уплачивая премии активами с признанной ценностью, не является гражданином или постоянным жителем США, оно не несет налоговых обязательств в связи с передачей портфеля ликвидных ценных бумаг страховой компании в счет уплаты премий, поскольку не подлежит обложению налогом в США. Поэтому клиент, который собирается переехать в Соединенные Штаты, может получить значительные преимущества, передав портфель ликвидных ценных бумаг страховой компании до получения статуса гражданина или постоянного жителя США. Такая передача не облагается налогом в Соединенных Штатах и позволяет сделать инвестиционный портфель клиента частью полиса страхования жизни. Отвечающий налоговым требованиям США, этот полис не будет облагаться налогом, когда клиент станет гражданином или постоянным жителем США. Более того, хотя использовать международный траст для получения таких налоговых льгот необязательно, автор считает, что в случае приобретения швейцарского полиса страхования жизни с переменной страховой суммой международный траст позволит надежнее защитить состояние клиента.
Клиенты, владеющие зарубежными трастами
Нередко иностранцы, которые намереваются переселиться в США, не беспокоятся о «пятилетнем критерии», получая статус налоговых резидентов страны. Вполне возможно, что лицо, не являющееся гражданином или постоянным жителем США, сумеет структурировать свои активы таким образом, что сможет получить статус жителя США без неблагоприятных налоговых последствий. Однако, как правило, это возможно лишь в том случае, когда планированием занимаются профессиональные консультанты, которые продумали структуру активов с учетов возможного переселения в США.
В большинстве зарубежных трастов, структуру которых разрабатывали не американские адвокаты, учредитель имеет широкие полномочия в отношении самого траста, доверительного собственника и попечителя траста. Фактически зарубежные трасты планируются так, что при необходимости могут быть полностью отменены учредителем. К сожалению, отменяемый зарубежный траст или зарубежный траст, контроль в котором в значительной мере сохраняется за учредителем, не квалифицируется в качестве «зарубежного траста» с точки зрения налоговых норм США, а значит, не может избежать уплаты налогов в Соединенных Штатах. Отменяемый траст согласно налоговым нормам США – это не более чем траст доверителя, и учредитель такого траста подлежит прямому налогообложению. Поэтому чрезвычайно важно изучить структуру траста, чтобы определить, будет ли он считаться зарубежным с точки зрения налогообложения имущества и доходов в США. Если он не соответствует этим критериям, следует изменить или даже заменить существующую структуру трастом, не облагаемым налогами в США, за исключением доходов из источников в Соединенных Штатах.
Соблюдение налогового законодательства
Налоговое планирование, о котором идет речь в этой главе, учитывает только проблемы в контексте налогового законодательства США. Обычно большинство зарубежных трастов учреждаются в юрисдикциях, где траст не облагается налогами при следующих условиях: (а) источники дохода траста находятся за пределами данной юрисдикции и (б) бенефициарии траста проживают вне данной юрисдикции. Однако даже если доходы траста не облагаются налогами там, где он учрежден, траст не всегда освобожден от налогов в стране, где проживает его учредитель. Поэтому при любом планировании в интересах клиента, который намеревается переехать в Соединенные Штаты, следует принимать во внимание налоговое законодательство, действующее в стране проживания клиента. Это особенно актуально для лиц, проживающих в юрисдикциях, где передача активов трасту любого типа облагается налогом.
Выбор юрисдикции
Выбирать место для учреждения международного траста следует очень тщательно. Характеристики траста должны быть положительным образом определены в действующем законодательстве юрисдикции, которая рассматривается в качестве потенциального места учреждения траста. При оценке конкретной юрисдикции надо уделить особое внимание следующим факторам:
• непризнание решений, вынесенных зарубежным судом;
• признание и защита самоучрежденных трастов;
• признание и защита трастов, доверитель которых в значительной мере сохраняет контроль над активами траста или управлением;
• конфиденциальность;
• четко сформулированные законы об отчуждении имущества с целью обмана кредиторов и оптимальные законы об исковой давности;
• признание положений траста, которые противоречат законам о праве на обязательную долю в наследственной массе и совместной супружеской собственности, действующим в стране проживания клиента;
• оптимальное налоговое законодательство (почти все офшорные юрисдикции освобождают зарубежные трасты от уплаты налогов на своей территории);
• наличие компетентных доверительных собственников с прочным финансовым положением;
• наличие местных специалистов, в том числе консультантов по правовым вопросам;
