Соотнесение доходов и затрат. Следуя той же логике, что и при распределении по учетным периодам, продажи и издержки на реализованную продукцию должны быть отражены в одном и том же учетном периоде. Соотнося объем продаж в денежном выражении с сопутствующими затратами, вы можете определять фактический доход компании. Если, к примеру, компания Safeway продает свежие овощи и зелень 31 декабря 2012 г., но не оплачивает счет поставщика до начала 2013 г., учет методом начислений, тем не менее, предусматривает списание относящихся к реализованной продукции затрат в 2012 г. Продажа компанией Safeway своей продукции в 2012 г. обусловила для нее определенные затраты, поэтому операцию продажи и соответствующие затраты следует отнести на один и тот же год. Без установленных правил распределения по учетным периодам и соотнесения доходов и затрат бухгалтеры могли бы без труда манипулировать данными финансовых отчетов, выбирая, когда учитывать продажи или расходы, с тем чтобы скрыть или отсрочить отражение неблагоприятных результатов деятельности.
Подтверждение сделки (объективность)
Бухгалтерские записи отражают только те операции, которые «завершены» и имеют стоимостную оценку. Продажи, считающиеся «надежными», но пока не завершенные, не могут быть зарегистрированы. Даже если надежный торговый агент компании CaseIH присягнет, что фермер Джонс дал честное слово купить комбайн, бухгалтер должен сказать «нет»: применительно к учету продажа пока не имела места. Компания не поставила машину, а фермер не подписал имеющий юридическую силу контракт.
На случай сомнений для бухгалтеров действует принцип объективности. Операцию должны подтверждать обоснованные и проверяемые документы, в противном случае она учету не подлежит.
Например, репутация, складывающаяся благодаря общественной деятельности, не может быть отражена в бухгалтерских книгах. Какую стоимость вы могли бы установить для репутации? Компания Archer Daniels Midland (ADM) регулярно занимается пропагандой по телевидению, рассказывая потребителям, насколько дешевы продукты питания в Америке по сравнению с остальным миром. Какую объективную стоимость бухгалтер может определить для адресованных компании «добрых чувств» благодарных американцев или действующих конгрессменов? Так же трудно оценивать патенты и изобретения. Если компания DuPont покупает у изобретателя за миллион долларов патент на новый химикат, ей придется записать в своих бухгалтерских журналах соответствующие затраты. Рыночная стоимость патента поддается количественному выражению. Однако, если научный работник компании разрабатывает в лаборатории новый технологический процесс, бухгалтер не может учесть инновацию, пока она не будет продана. Бухгалтеру нужны подтверждающие документы – контракт и погашенный чек.
Взять хотя бы случай WorldCom. В 2002 г. компания рухнула: выяснилось, что ее активы в сфере телекоммуникаций были переоценены на $3,3 млрд. Бухгалтеры прибавляли текущие расходы на местный доступ к активам, а следовало бы рассматривать их как обычные расходы на проведение дальних звонков через местных операторов.
Бухгалтерский консерватизм и затраты на приобретение
Если компании грозят убытки, которые могут быть обоснованно оценены, бухгалтер запишет их, даже если этих убытков фактически еще нет. Если же ожидается прибыль, бухгалтер подождет записывать ее до тех пор, пока она не будет фактически получена. Если бы даже руководство компании International Paper Company предвидело в 2010 г. получение значительной прибыли от продажи своего главного офисного здания на Манхэттене в 2012 г., оно не смогло бы отразить ее в бухгалтерской отчетности до 2012 г. Решение о перебазировании компании в Мемфис не было окончательным. Руководство могло его изменить, могла также возникнуть понижающая тенденция на рынке недвижимости. С другой стороны, представим себе, что International Paper в 2010 г. пришла к выводу, что в 2012 г. ей придется заняться очисткой подземных хранилищ для токсичных отходов под ее производственными зданиями. Руководству следовало бы нанять консультанта для оценки расходов на очистку и сообщить об этом в отчете 2010 г. В этом случае читатели финансовых отчетов компании были бы предупреждены о том, что в 2012 г. над компанией сгустятся тучи. Также и все затяжные иски и межкорпорационные битвы представляют собой условные обязательства, которые следует учитывать ежегодно и обнародовать, чтобы акционеры понимали, как это может отразиться на их портфолио. Составители финансовых отчетов руководствуются принципом бухгалтерского консерватизма. Если у вас есть сомнения, действуйте как консерватор. В бухгалтерские журналы записываются только поддающиеся измерению и подтвержденные данные по имуществу, долгам, продажам и расходам.
Консерватизмом же диктуется правило, согласно которому операции следует записывать с указанием фактических затрат на приобретение, то есть первоначальной стоимости. Во время бума на рынке недвижимости стоимость главного офисного здания компании International Paper в Нью-Йорке возросла, и, тем не менее, признать это как выигрыш было невозможно, даже если бы компания в XVII в. выменяла его у индейцев за несколько безделушек. Дело в том, что, с точки зрения бухгалтера, стоимость здания может упасть ко времени его продажи.
Если стоимость актива падает ниже учитываемой стоимости, то это совсем другая история. Консерватизм подсказывает, что убытки следует признавать сегодняшним днем, иначе у читателя финансовых отчетов может сложиться ложное впечатление, будто отраженные в отчетах активы как минимум сохраняют свою исходную стоимость.
Стоимость инвентаризуемых товаров также указывается на момент покупки. Даже если цены изменяются, действительной будет та цена, которую предприятие уплатило при покупке. Для подтверждения затрат необходимы накладные на поставку и счета к оплате. Если, например, компания Staple Office Supplies записывает в бухгалтерские книги сделку по покупке бумаги для заметок компании International Paper, она должна указать стоимость бумаги на момент покупки. Даже если при повторном заказе затраты на тот же продукт возросли, затраты на наличный запас должны остаться неизменными и равняться фактическим затратам на приобретение, записанным в бухгалтерской книге.
Действующее предприятие
В финансовых отчетах предприятие описывается как хозяйствующий субъект. При отражении в учете стоимостных показателей предполагается, что деятельность предприятия непрерывна. Бухгалтер исходит из предположения, что предприятие продолжит функционирование в будущем, поэтому показатели отражены в финансовых отчетах по «ликвидационной стоимости». Как вы уже знаете, бухгалтер использует данные по фактическим затратам на приобретение. Прокатное оборудование, например, стоит очень дорого. Оно может иметь огромную ценность для функционирующей производственной компании типа US Steel, но если его выставить на продажу с аукциона в случае банкротства, то выручка будет измеряться несколькими центами на доллар. Промышленное оборудование, бывшее в употреблении, имеет ограниченную ценность для новых пользователей. Соответственно, в учетных записях приводятся данные по фактическим затратам на момент приобретения, так как предполагается, что компания не обанкротится и продолжит свою деятельность в обозримом будущем.
