346.26 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 20.10.2009 № 20–14/2/109415@).
4) Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, если такие услуги являются неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений и оказываются непосредственно данными учреждениями (пп. 4 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
5) Организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций в рамках деятельности, предусмотренной пп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (пп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
6) Учреждения, которым присвоен статус государственного или муниципального органа управления (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 № 561/10).
4.9. Постановка на учет (регистрация) в налоговых органах в качестве плательщиков ЕНВД
Итак, вы убедились в том, что ваш вид предпринимательской деятельности, подпадает под ЕНВД. И если вы решили применять ЕНВД, то должны встать на учет в налоговой инспекции в качестве плательщика ЕНВД (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
По общему правилу встать на учет в качестве плательщика ЕНВД вы должны в налоговой инспекции по месту ведения деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
Однако из этого правила есть исключения. Для отдельных видов деятельности постановка на учет осуществляется по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Это касается (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ):
– развозной или разносной розничной торговли;
– деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах;
– деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.
Такой порядок в отношении этих видов деятельности действует с 1 января 2009 г.
На практике бывает, что указанные виды деятельности осуществляются на территории муниципального образования, где введен ЕНВД, но при этом организация находится (или предприниматель зарегистрирован по месту жительства) в другом районе или округе, где «вмененка» не применяется.
Вы можете осуществлять облагаемую ЕНВД деятельность одновременно на территориях нескольких муниципальных образований (городских округов или муниципальных районов, внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), в которых действуют несколько налоговых инспекций.
Постановка на учет таких лиц в качестве плательщиков ЕНВД осуществляется в налоговом органе, на территории которого расположено место ведения «вмененной» деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет (абз. 4 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
Налогоплательщик, который осуществляет «вмененную» деятельность на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией, обязан встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД в этой инспекции (Письма Минфина России от 29.05.2006 № 03-11-09/3/277, от 16.02.2006 № 03-11-02/41).
Нередко у индивидуальных предпринимателей место жительства и место осуществления «вмененной» деятельности расположены в разных районах одного городского округа и обслуживаются разными налоговыми инспекциями. В этом случае предприниматели должны встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе по месту своего жительства либо по месту осуществления деятельности – в зависимости от вида деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
Организации (индивидуальному предпринимателю), желающей применять ЕНВД, следует подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика. С 1 января 2013 г. пятидневный срок, установленный для подачи заявления, исчисляется с того дня, когда вы фактически начнете применять «вмененку» (п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Дело в том, что с указанной даты переход на ЕНВД осуществляется по желанию налогоплательщика (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому момент начала ведения соответствующей деятельности и момент перехода на рассматриваемый спецрежим могут не совпадать.
Датой постановки на налоговый учет в таком случае будет считаться дата начала применения спецрежима – ЕНВД, которую вы укажете в заявлении (абз. 2 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Форма заявления о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика ЕНВД – форма №ЕНВД-1 – утверждена Приказом ФНС России от 11.12.2012 №ММВ-7-6/941@.
Форма заявления о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД – форма №ЕНВД-2 – утверждена Приказом ФНС России от 11.12.2012 №ММВ-7-6/941@.
Снятие организаций и индивидуальных предпринимателей с учета в качестве плательщиков ЕНВД осуществляется при наличии соответствующего основания. К таким основаниям относятся (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ):
– прекращение ведения «вмененной» деятельности;
– добровольный переход на иной режим налогообложения;
– несоблюдение лимита средней численности работников в 100 человек;
– несоблюдение 25 %-ного лимита доли участия другой организации (других организаций) в уставном капитале организации-«вмененщика».
Прекращение ведения вами «вмененной» деятельности является основанием для снятия вас с учета в качестве плательщика ЕНВД. В то же время для снятия с учета Налоговым кодексом РФ предусмотрен заявительный порядок (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому если вы прекратили вести «вмененную» деятельность, то должны подать в налоговый орган соответствующее заявление. Сделать это нужно не позднее пяти рабочих дней с момента прекращения осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). День окончания ведения деятельности указывается в заявлении и считается датой снятия с учета (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Что следует понимать под прекращением осуществления «вмененной» деятельности и как определить дату ее прекращения? От ответа зависит дата истечения срока, отведенного для представления заявления.
Итак, вы прекращаете вести облагаемую ЕНВД деятельность, если:
1) фактически перестаете осуществлять «вмененку». В этом случае пятидневный срок, установленный для подачи заявления, исчисляется со дня, когда вы фактически прекратили вести такую деятельность (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
2) деятельность, которой вы занимаетесь, исключается из соответствующего решения местных властей (представительных органов г. Москвы или г. Санкт-Петербурга) и, следовательно, перестает относиться к «вмененной». В этом случае пятидневный срок для подачи заявления исчисляется с даты вступления в силу соответствующего нормативного акта. То есть срок начнет течь с 1-го числа первого месяца квартала, в котором вступили в силу положения, исключающие вашу деятельность из перечня «вмененной».
4.10. Расчет налоговой базы
Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
