Представительные органы могут установить конкретное значение К2 или отдельные его составляющие (так называемые значения К2).
Во втором случае налогоплательщикам приходится исчислять окончательный размер К2 самостоятельно, перемножив установленные значения этого коэффициента (абз. 2 п. 6 ст. 346.29, ст. 346.27 НК РФ). Подобным образом коэффициент К2 установлен, например, в Решении Собрания депутатов Кологривского муниципального района Костромской области от 08.11.2010 № 2, Решении Нерюнгринского районного Совета РС(Я) от 06.04.2010 № 5-17.
Значения К2 определяются не менее чем на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).
Если местные представительные органы не успели утвердить значение К2 до начала нового календарного года либо акт, которым утверждено новое значение К2, не успел вступить в силу в соответствии с действующим законодательством, то в новом году будет действовать К2, который применялся в предшествующем году (Письмо Минфина России от 14.07.2011 № 03-11-06/3/82).
Кроме того, по общему правилу значение К2 не может изменяться в течение календарного года (например, в мае, июне и т. д.). Однако, из этого правила есть исключение, продиктованное положениями п. 4 ст. 5 НК РФ. А именно законодательные акты, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если они прямо предусматривают это. Соответственно, если актом установлено более выгодное для налогоплательщиков значение К2 и предусмотрено его распространение на отношения, возникшие ранее, новый коэффициент действует с даты, указанной в этом акте (Письма Минфина России от 04.06.2010 № 03-11-06/3/79, от 10.04.2009 № 03-11-06/3/96, от 13.11.2008 № 03-11-04/3/507, от 04.08.2008 № 03-11-03/16, ФНС России от 02.04.2008 № 02-7-11/110@).
К такому же выводу пришел и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 03.12.2008 №А26-3574/2008.
И наоборот, если новое значение коэффициента К2 ухудшает положение налогоплательщиков, оно должно применяться в общем порядке, т. е. с начала следующего календарного года (Письма Минфина России от 04.06.2010 № 03-11-06/3/79, от 10.04.2009 № 03-11-06/3/96, от 04.08.2008 № 03-11-03/16, от 08.05.2008 № 03-11-04/3/233).
Увеличение К2 должно быть мотивировано и иметь исключительное экономическое основание (Письмо Минэкономразвития России от 14.04.2010 №Д05-1093). Чиновники указывают, что введение дополнительных и необоснованных обременении, ухудшающих положение налогоплательщиков, недопустимо и может быть обжаловано в судебном порядке.
За разъяснениями о порядке применения коэффициента К2 следует обращаться в представительный или финансовый орган соответствующего муниципального образования (Письма Минфина России от 22.01.2013 № 03-11-11/22, ФНС России от 10.12.2010 №ШС-37-3/17326@).
При определении К2 могут быть учтены, к примеру, такие особенности деятельности, как режим работы, сезонность и т. д. (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ). Но сделать это можно, только если представительные органы муниципальных районов, городских округов, г. г. Москвы и Санкт-Петербурга установили соответствующие подкоэффициенты для определения К2 (абз. 6 ст. 346.27, п. 6 ст. 346.29 НК РФ, Письмо ФНС России от 23.01.2009 №ШС-22-3/59@).
4.11. Налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления и уплаты ЕНВД
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).
Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.
Ставка ЕНВД составляет 15 % величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).
Сумму ЕНВД вы обязаны исчислить по итогам налогового периода, применив следующую формулу:
ЕНВД = НБ × С,
где НБ – налоговая база;
С – ставка налога.
Итак, вы рассчитали ЕНВД по итогам налогового периода в порядке, о котором упоминалось выше. Однако полученный вами результат не является окончательной суммой ЕНВД, которую вы должны уплатить в бюджет. Ведь плательщики ЕНВД уменьшают исчисленный за квартал налог на суммы, связанные с обязательным и добровольным страхованием своих работников либо самого индивидуального предпринимателя, – налоговые вычеты (ст. 346.30, п. п. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Размер налоговых вычетов и суммы, входящие в их состав, зависят от наличия или отсутствия у вас наемных работников и (или) выплат и иных вознаграждений физическим лицам. Поэтому рассмотрим каждую категорию «вмененщиков» в зависимости от этого основания:
1) организации и индивидуальные предприниматели, использующие труд работников и (или) выплачивающие вознаграждение физическим лицам.
Такие «вмененщики» могут уменьшить ЕНВД на следующие суммы в совокупности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):
– страховые взносы с выплат своим работникам и (или) другим физическим лицам (далее – обязательные страховые взносы);
– пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплаченные работникам за счет средств работодателя;
– платежи (взносы) по договорам добровольного страхования своих работников на случай временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств работодателя.
При этом сумма ЕНВД может быть ими уменьшена не более чем на 50 % (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Следовательно, если общая сумма указанных выплат составит больше половины исчисленного ЕНВД, то налог к уплате можно будет уменьшить только наполовину.
2) индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам.
При этом не важно, зарегистрированы ли такие предприниматели в ПФР в качестве страхователей, производящих выплаты физическим лицам. Для целей применения абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ значение имеет только фактическое отсутствие выплат физическим лицам в течение налогового периода (Письмо Минфина России от 23.09.2013 № 03-11-09/39228 (доведено до сведения налогоплательщиков Письмом ФНС России от 17.10.2013 №ЕД-4-3/18595)).
Эти «вмененщики» уменьшают исчисленный за квартал ЕНВД только на сумму страховых взносов, уплаченных за себя (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Однако на них не распространяется ограничение на 50 %-ное уменьшение суммы налога (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Следовательно, они могут уменьшить ЕНВД на всю сумму фиксированных платежей (Письма Минфина России от 01.03.2013 № 03-11-11/91, от 12.02.2013 № 03-11-11/65, от 31.01.2013 № 03-11-11/41, от 31.01.2013 № 03-11-11/40, от 21.01.2013 № 03-11-11/13, от 21.01.2013 № 03-11-11/12, от 29.12.2012 № 03-11-09/99, от 05.12.2012 № 03-11-10/57, от 08.11.2012 № 03-11-11/337, ФНС России от 31.01.2013 №ЕД-4-3/1333@).
Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).
