Обратите внимание на один момент. Все расходы компании делятся на те, по которым компания реально заплатила деньги в том периоде, когда эти расходы были показаны (cash-расходы), и расходы, по которым компания в соответствующем периоде денег не заплатила (non-cash-расходы). До настоящего момента мы с вами рассматривали расходы, уменьшающие прибыль, по которым компания в конечном итоге должна была заплатить деньги (расходы на аренду, зарплату и т. д.). Это так называемые денежные (cash) расходы. Амортизация, однако, представляет собой такой вид расходов, по которым денег компания никогда не заплатит (если уж быть совсем точным, то компания все-таки заплатила эти деньги, когда покупала основное средство). Амортизация относится к неденежным (non-cash) расходам. Запомните этот момент, он пригодится нам в дальнейшем. Также запомните, что земля в финансовой отчетности не амортизируется – считается, что ее можно использовать вечно.
Надо также отметить, что начисление амортизации начинается только после ввода основного средства в эксплуатацию. Например, по строительным объектам, сооружение которых может занять несколько лет, в течение всего срока строительства амортизация начисляться не будет. Все это время затраты на объект будут «копиться» в статье активов «Незавершенное строительство».
Как начисляется амортизация в финансовой отчетности? Существует три разрешенных метода:
• метод линейной амортизации (straight-line);
• метод уменьшающегося остатка (reducing balance);
• метод полезного использования (units of production).
Линейная амортизация
При использовании этого метода амортизация начисляется равномерно с первоначальной стоимости (acquisition cost) до остаточной стоимости в конце срока службы (salvage value) в течение всего срока полезного использования (useful life). Текущая остаточная стоимость основного средства – это первоначальная стоимость минус суммарная накопленная амортизация основного средства.
Пример
Компания Hertz занимается прокатом машин. Она покупает новые автомобили за $30 000, сдает их в прокат клиентам, а затем через два года продает их за $15 000. Какова будет амортизация автомобиля за первый год использования? Какова будет остаточная стоимость автомобиля после первого года?
Ответ: первоначальная стоимость – $30 000, остаточная стоимость – $15 000, срок службы 2 года. Соответственно, за два года будет самортизировано $15 000, т. е. амортизация за первый год составит $15 000/2 = $7500. Остаточная стоимость автомобиля после первого года проката составит $30 000 – $7500 = $22 500.
Метод уменьшающегося остатка
При использовании этого метода сумма амортизации за каждый период равна остаточной стоимости, умноженной на определенный процент. Предположим, что Hertz амортизирует автомобиль с использованием метода уменьшающегося остатка по ставке, например, 30 %. В этом случае амортизация за первый год составит $30 000 × 30 % = $9000, остаточная стоимость автомобиля после первого года: $30 000 – $9000 = $21 000. За второй год амортизация составит уже $21 000 × 30 % = $6300, остаточная стоимость: $21 000 – $6300 = $14 700 и т. д.
Обратите внимание, что при использовании этого метода вас уже не интересует остаточная стоимость в конце срока службы или сам срок службы. Каждый год амортизация начисляется на остаточную стоимость в начале года.
Метод полезного использования
При применении этого метода начисление амортизации осуществляется на основе некоего натурального показателя, такого как машино-час использования оборудования или километраж автомобиля. Например, Hertz предполагает, что автомобиль до продажи проездит 50 000 км. Остаточная стоимость после использования $15 000. В течение первого года автомобиль наездил 20 000 км.
В этом случае опять же за 50 000 км необходимо будет самортизировать $15 000. Распределение этих $15 000 будет происходить на основе фактических километров, пройденных автомобилем. В нашем примере амортизация будет начисляться таким образом:
$15 000 × (20 000/50 000) = $6000.
Оптимальный метод амортизации
Какой же метод амортизации компания должна выбрать для своих основных средств? Этот выбор компания должна сделать сама в зависимости от специфики каждого вида основных средств. Стандарты финансовой отчетности лишь упоминают допустимые методы и говорят о том, что выбранный принцип и сроки должны наилучшим образом отражать особенности использования основного средства в бизнесе компании. Допускается даже изменение метода расчета амортизации, если используемые компанией методы не отражают изменившиеся условия ведения бизнеса. Вот, например, политика начисления амортизации по различным категориям основных средств «Норильского никеля»:
Основные средства, используемые для добычи и первичного обогащения
Основные средства, используемые для добычи и первичного обогащения, учитываются по первоначальной стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации и резерва под обесценение. В стоимость основных средств, используемых для добычи и первичного обогащения, входит стоимость приобретения и строительства рудников, расходы, понесенные до начала производства, инфраструктура рудников, стоимость прав на пользование недрами и лицензий на проведение поисково-разведочных работ, а также текущая дисконтированная стоимость будущих расходов по выводу основных средств из эксплуатации. Начисление амортизации на основные средства, используемые для добычи и первичного обогащения, начинается с момента достижения новым рудником коммерческих объемов производства. Амортизация включается в себестоимость производства. Основные средства, используемые для добычи и первичного обогащения, отражаются по первоначальной стоимости и амортизируются линейным методом в течение наименьшей из двух величин: полезного срока службы оборудования или срока службы рудника, рассчитанного на основе данных о количестве доказанных и прогнозных запасов полезных ископаемых. В среднем сроки амортизации составляют от 2 до 49 лет.
Основные средства в рудниках «Норникель» амортизирует по линейному методу. Обратите внимание на исчисление срока полезного использования – оборудование полностью амортизируется к предполагаемому моменту закрытия рудника, даже если технически оно еще может работать и после закрытия.
Основные средства, не относящиеся к используемым для добычи и первичного обогащения
Основные средства, не относящиеся к используемым для добычи и первичного обогащения, включают металлургические производства, здания, инфраструктуру, машины и оборудование и прочие основные средства. Прочие основные средства, не относящиеся к используемым для добычи и первичного обогащения, отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. Металлургические производства и оборудование, которые перерабатывают добытую руду и находятся вблизи рудников, амортизируются линейным методом в течение наименьшей из двух величин: полезного срока службы оборудования или срока службы рудника. Прочие основные средства амортизируются линейным методом в течение полезного срока службы. Амортизационные отчисления рассчитываются в течение следующих сроков полезной службы активов:
