Прочие основные средства амортизируются на основе линейного метода с различными сроками полезного использования.
Затраты на строительство рудников
Затраты на строительство рудников переводятся в состав основных средств, используемых для добычи и первичного обогащения, в момент достижения рудником коммерческих объемов производства. Капитализированные затраты на строительство рудников включают расходы, непосредственно связанные с:
• приобретением лицензий на проведение поисково-разведочных работ;
• строительством новых рудников;
• определением уточненного содержания полезных компонентов в разрабатываемом рудном теле;
• расширением производственных мощностей рудника.
Затраты на строительство рудников включают процентные расходы, капитализированные в период строительства рудника, если финансирование осуществляется за счет привлечения заемных средств.
Обратите внимание на момент начала начисления амортизации рудников. Начисление начинается не в момент ввода рудника в эксплуатацию, как для прочих объектов строительства, а в момент достижения коммерческих объемов производства. Иными словами, рудник может какое-то время работать, все еще оставаясь объектом незавершенного строительства. Эта схема отличается от момента начала начисления «Норникелем» амортизации по прочим объектам капитального строительства, где начисление начинается с момента ввода в эксплуатацию:
Незавершенное капитальное строительство
Незавершенное капитальное строительство включает в себя расходы, непосредственно связанные со строительством зданий, металлургических предприятий, созданием необходимой инфраструктуры, машин и оборудования. В стоимость незавершенного капитального строительства также включаются расходы по финансированию, понесенные в течение строительства, если оно производится за счет заемных средств. Начисление амортизации на эти активы начинается в момент ввода их в эксплуатацию.
Налоговая роль амортизации
Мы уже говорили, что основная роль амортизации – равномерно распределить затраты на приобретение основных средств на прибыль компании. Однако у амортизации есть еще и вторая, не менее важная роль – это роль налоговая. В ходе развития экономики государство пыталось каким-то образом стимулировать компании развиваться и модернизировать свое оборудование и средства труда. Естественно, основным инструментом стимулирования для государства являются налоги. Сократив налоги, государство «оставляет» компаниям дополнительные средства на покупку нового, более современного и производительного оборудования. И была придумана простая схема – компании могут зачитывать амортизацию в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Например, компания получила прибыль до уплаты налогов 100 руб. Ставка налога на прибыль – 25 %. Вроде бы компания должна заплатить 25 руб. налогов. Но если амортизация у компании составляет 50 руб., то компания заплатит всего лишь (100 – 50) × 25 % = 12,5 руб. налогов.
Здесь есть один нюанс, о котором мы с вами будем более подробно говорить в главе, посвященной налогам. Когда речь идет об амортизации, которая показывается в финансовой отчетности компании для инвесторов, мы говорим о «реальной» амортизации. Цель такой амортизации – наиболее правильно с точки зрения нюансов бизнеса компании распределить стоимость ее основных средств на получаемую выручку, а также показать приближенную к реальности стоимость активов компании. Поэтому для «реальной» амортизации важно правильно определить сроки службы основных средств, плановую остаточную стоимость основного средства в конце срока службы, наилучший метод начисления амортизации, отражающий нюансы использования основного средства. Здесь есть пространство для маневра. Что касается «налоговой» амортизации (сумм амортизации, которые будут вычтены из налогооблагаемой прибыли для уменьшения налога на прибыль), то обычно правила ее начисления однозначные и жесткие. Они не могут быть изменены. Компания всего лишь следует им. В итоге суммы «правильной» и «налоговой» амортизации могут различаться, подчас весьма существенно.
Компании в результате ведут учет амортизации «дважды» – один раз для целей финансовой отчетности, другой раз для целей уплаты налогов.
Модернизация основного средства
В течение всего срока использования какого-то оборудования вы тратите деньги на его текущий ремонт. Обычно эти деньги сразу записываются на уменьшение прибыли. Однако в некоторых случаях ремонт или модернизация могут быть настолько значительными, что приводят к изменению срока службы оборудования или к серьезному изменению его характеристик. В таком случае допускается капитализировать затраты на модернизацию или капитальный ремонт. Дальнейшее начисление амортизации производится уже исходя из новых параметров «жизни» основного средства.
Пример
Компания А приобрела оборудование за 1 000 000 руб. Ожидаемый срок службы – 5 лет. Остаточная стоимость в конце срока службы нулевая. После второго года компания потратила 300 000 руб. на модернизацию, которая продлевает срок службы оборудования на 3 года (т. е. всего оно будет служить 8 лет).
Какова амортизация оборудования в первые два года? В последующие годы? Как отразить проведенную модернизацию в финансовой отчетности?
Ответ:
• В первые два года амортизация составит 200 000 руб. в год. Остаточная стоимость на конец второго года 1 000 000 – 2 × 200 000 = 600 000 руб.
• Модернизация будет капитализирована, т. е. пойдет в увеличение первоначальной стоимости оборудования:
Таким образом, после модернизации остаточная стоимость основного средства составит 1 300 000–400 000 = 900 000 руб. Эта остаточная стоимость будет амортизироваться в течение 6 лет (изначально 5, прошло 2 года, увеличили срок на 3 года, т. е. оборудование будет работать еще 5–2 + 3 = 6 лет) – по 150 000 в год. Соответственно, в третьем году компания начислит амортизацию следующим образом:
Обратите внимание, что все изменения касаются только будущих начислений и не приводят к изменению начисленной за прошлые периоды амортизации.
Изменения в оценке амортизации
Иногда компания может поменять какие-то предположения, которые она использует при начислении амортизации, даже без проведения каких-то фактических изменений с основным средством (например, продлить срок службы оборудования). Учет этих изменений осуществляется опять же в будущих начислениях. Если в четвертый год в приведенном выше примере компания решила, что оборудование будет работать еще не 5 лет (после второго года оставалось 6 лет, после третьего – соответственно 5), а 10 лет, то она должна будет соответствующим образом изменить и суммы начисляемой амортизации. В данном случае остаточная стоимость оборудования на конец третьего года составит 1 300 000–550 000 = 750 000 руб. Эта остаточная стоимость будет самортизирована в течение 10 лет, т. е. по 750 000/10 = 75 000 руб. в год. В четвертом году компания запишет:
