Будущая амортизация основного средства после переоценки будет начисляться уже с новой остаточной стоимости основного средства.
Пример
В начале 2003 г. компания А приобрела оборудование за 240 000 руб. Предполагаемый срок полезного использования – 20 лет. Остаточная стоимость нулевая. В начале 2005 г. компания переоценила оборудование – оценочная стоимость его на начало 2005 г. составила 250 000 руб. В начале 2006 г. в связи с изменившейся экономической ситуацией компания снова переоценила оборудование. В этот раз его рыночная стоимость была определена как 100 000 руб., а оставшийся срок полезного использования – 10 лет.
Какие операции, связанные с оборудованием, зарегистрирует компания в 2003–2006 гг.?
Итак, в начале 2003 г. компания примет оборудование на баланс:
В 2003 и 2004 гг. компания начислит амортизацию на оборудование:
В начале 2005 г. прошла переоценка. Итоговая остаточная стоимость оборудования на начало 2005 г. должна составить 250 000 руб. Остаточная стоимость оборудования в балансе на момент переоценки была 240 000 – 24 000 = 216 000 руб. При переоценке образовался резерв по переоценке в размере 250 000–216 000 = 34 000 руб. На сумму этого резерва будет зачтена сначала накопленная амортизация, а затем основная стоимость оборудования.
В данном случае основная стоимость будет увеличена на 10 000, а амортизация полностью восстановлена:
Еще раз обратите внимание, что положительная переоценка не приводит к изменению прибыли компании. Она будет отражена в финансовой отчетности, но только в отчете об изменениях в собственном капитале (мы будем подробнее рассматривать этот отчет далее).
В течение 2005 г. компания будет начислять амортизацию. Однако сумма начисляемой амортизации изменится. Остаточная стоимость оборудования 250 000 руб., оставшийся срок полезного использования – 18 лет (20 лет минус прошедшие 2 года). Годовая амортизация за 2005 г. составит 250 000/18 = 13 889 руб.:
В начале 2006 г. компания произведет обратную переоценку (насчитает потери от обесценения). На момент переоценки остаточная стоимость оборудования составляет 250 000 – 13 889 = 236 111 руб. Переоценка говорит о том, что это оборудование должно иметь текущую остаточную стоимость в 100 000 руб. Таким образом, потери от переоценки составят 236 111–100 000 = 136 111 руб. По идее эти потери должны быть списаны в убытки компании. Однако поскольку у компании есть накопленный резерв по ранее проведенной положительной переоценке, сначала будет уменьшен этот резерв, а потом уже остаток суммы (136 111 – 34 000 = 102 111 руб.) списан в убытки:
Далее компания в обычном порядке будет начислять амортизацию с учетом изменения срока полезной службы оборудования (остается 10 лет). Таким образом, за 2006 г. будет начислена амортизация в размере 100 000/10 = 10 000 руб.:
Для закрепления материала давайте рассмотрим ситуацию с амортизацией в авиаиндустрии и изучим процесс начисления амортизации в Delta и PanAm.
Во время чтения постарайтесь самостоятельно ответить на следующие вопросы:
• Возьмите следующие гипотетические события:
– 1 января 1989 г. компания покупает новый Boeing 747 стоимостью $50 млн.
– 1 января 1993 г. компания продлевает срок его полезной службы для целей начисления амортизации на 5 лет.
– 31 декабря 1999 г. компания продает самолет за $20 млн.
Какие операции по учету самолета и начислению амортизации проведет каждая из двух компаний?
• Обратите внимание на методику начисления амортизации, используемую Delta и PanAm. Чем вы можете объяснить различия в политике учета основных средств и начисления амортизации между этими двумя компаниями?
• В 1987 г. и Delta, и PanAm увеличили срок полезного использования своих самолетов для целей начисления амортизации. Чем вы можете это объяснить?
Самолеты, самолеты…
Основные средства составляют более 50 % активов авиакомпаний. Амортизация основных средств – одна из крупнейших категорий издержек этих компаний, занимающая в структуре расходов более 5 %. Однако методы начисления амортизации в разных авиакомпаниях существенно различаются. Избранный метод начисления амортизации может оказать огромное влияние на прибыльность авиакомпании, поэтому сравнение финансовой отчетности авиакомпаний без проведения корректировок на различия в методах начисления амортизации может быть крайне затруднительно и дать неверные результаты.
Delta Airlines, Inc.
Выдержки из годового отчета компании:
Мы рады сообщить вам, что 1988 г. стал одним из самых успешных в истории компании. Уже второй год подряд компания получила рекордную прибыль и продолжила укрепление своих конкурентных позиций… Мы с уверенностью смотрим в наступающий год. Несмотря на то что конкуренция в нашей индустрии не станет менее напряженной, мы верим, что у Delta есть все необходимые ресурсы, чтобы выдержать конкурентную борьбу и продолжить свое развитие в роли лидера в индустрии авиаперевозок.
Delta Airlines – одна из крупнейших американских компаний, осуществляющих пассажирские, грузовые и почтовые авиаперевозки в США и за ее пределами. В 1988 г. компания обслуживала 132 города в 42 штатах, а также 23 города за пределами США. Основной полетной базой компании был аэропорт в Атланте, штат Джорджия. За пределами США компания получала около 10 % своей выручки.
